UDC 657,6

VURDERING AV EFFEKTIVITETEN AV FUNKSJONEN TIL DET INTERNE KONTROLLSYSTEMET

Makarenko Svetlana Anatolievna

FSBEI HE "Kuban State Agrarian University. DEN. Trubilin”, Krasnodar, Russland (350044, Krasnodar, Kalinina st., 13), førsteamanuensis ved Institutt for revisjon,svetmakarenko[e-postbeskyttet] post. no, +7-989-825-62-32.

Shapovalova Alika Alekseevna

FSBEI HE "Kuban State Agrarian University. DEN. Trubilin", Krasnodar, Russland (350044, Krasnodar, Kalinina st., 13), masterstudent ved fakultetet for fjernundervisning,alikashap@ post. no, +7-918-033-41-10.

Internkontrollsystemet er det viktigste verktøyet for utvikling av effektive aktiviteter av evt kommersiell organisasjon. Artikkelen tar for seg de teoretiske aspektene ved vurderingen av internkontrollsystemet til forretningsenheter. Det foreslås metoder for å evaluere effektiviteten av utformingen av implementerte kontrollprosedyrer og evaluere deres operasjonelle effektivitet.

Det konkluderes med at internkontrollsystemet kan være effektivt dersom lokale forskrifter som definerer strategi og taktikk innen internkontroll blir godkjent og regelmessig gjennomgått; strategien og taktikken for handlinger innen internkontroll bestemmes basert på resultatene av risikovurdering; en infrastruktur er opprettet for å sikre realitet og effektivitet av kontroll; informasjonsstrømmer organiseres effektivt og sikkerheten til overføringskanalene deres er sikret; internkontrollsystemet er gjenstand for uavhengig overvåking.

Nøkkelord: internkontroll; effektivitet; evaluering av internkontrollsystemet.

EVALUERING AV EFFEKTIVITETEN AV DET INTERNE KONTROLLSYSTEMET

Makarenko Svetlana Anatolyevna

Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education «Kuban State Agrarian University oppkalt etter I.T. Trubilin”, Krasnodar, Russland (350044, Krasnodar, Kalinina St., 13), førsteamanuensis i revisjon, [e-postbeskyttet], +7-989-825-62-32.

Shapovalova Alika Alekseevna

Federal State Budgetary Educational Institution of Higher Education «Kuban State Agrarian University oppkalt etter I.T. Trubilin", Krasnodar, Russland (350044, Krasnodar, Kalinina St., 13), mastergradsstudent ved fakultetet for korrespondanseutdanning, [e-postbeskyttet], +7-918-033-41-10.

Internkontrollsystemet er det viktigste verktøyet for utvikling av effektiv aktivitet i enhver kommersiell organisasjon. Artikkelen diskuterer de teoretiske aspektene ved vurderingen av internkontrollsystemet til forretningsenheter. Det foreslås metoder for å evaluere effektiviteten av utformingen av de implementerte kontrollprosedyrene og evaluere deres operasjonelle effektivitet.

Det ble konkludert med at internkontrollsystemet kan være effektivt dersom lokale forskrifter som definerer strategi og taktikk innen internkontroll blir godkjent og regelmessig gjennomgått; strategi og taktikk for handlinger innen internkontroll bestemmes av resultatene av risikovurdering; en infrastruktur er opprettet for å sikre realitet og effektivitet av kontroll; informasjonsstrømmer organiseres effektivt og sikkerheten til overføringskanalene deres er sikret; Internkontrollsystemet er gjenstand for uavhengig overvåking.

Nøkkelord: internkontroll; effektivitet; evaluering av internkontrollsystemet.

Den viktigste plassen i organisasjonens styringssystem er okkupert av evalueringen av ytelsen til avdelinger og divisjoner i en økonomisk enhet. For å løse dette problemet er det nødvendig å innføre et internkontrollsystem. I henhold til kravene i art. 19 i den føderale loven "On Accounting" nr. 402-FZ av 6. november 2011, må hver økonomisk enhet organisere et system for kontroll over fakta om det økonomiske livet og direkte utøve intern kontroll i organisasjonen.

Den mest brukte i Russland er definisjonen av internkontrollsystemet foreslått av V. V. Burtsev. Han forstår internkontrollsystemet som "aktiviteten regulert av organisasjonens interne dokumenter for å kontrollere nivåene av ledelse og ulike forhold organisasjonens funksjon, utført av representanter for et spesielt kontrollorgan som en del av bistand til organisasjonens ledelsesorganer (generalforsamling for deltakere i et forretningspartnerskap eller selskap, eller medlemmer av et produksjonssamvirke, representantskap, styre , utøvende organ)» .

I følge E. S. Kolesov avhenger effektiviteten til en kommersiell organisasjon av effektiviteten til internkontrollsystemet. Faktisk, når det gjelder å vurdere effektiviteten til ICS, bør man ikke bare snakke om effektivitet (antall identifiserte avvik), men også om effektivitet (aktiviteten til alle fagene som er involvert i internkontrollsystemet, tilstrekkeligheten av kontrolltiltak, kontrollens konstans og systematiske natur).

For å vurdere effektiviteten til internkontrollsystemets funksjon er det nødvendig med regelmessig overvåking av de pågående kontrollprosedyrene, som bør dekke alle elementer av internkontroll.

Det er ganske vanskelig å vurdere internkontrollsystemet, siden det er viktig å finne ut hvilken innvirkning kontrollen selv har på de endelige resultatene av organisasjonens aktiviteter. Kvaliteten på internkontrollsystemet avhenger av målene som er satt og midlene for å nå dem. Dermed består vurderingen av effektiviteten til internkontrollsystemet av:

– evaluere effektiviteten av utformingen av kontrollprosedyrer;

– evaluering av internkontrollsystemets operasjonelle effektivitet.

Utformingen av kontrollprosedyren vil være effektiv når internkontrollsystemet oppnår sitt formål. Basert på resultatene av vurderingen av effektiviteten av utformingen av kontrollprosedyrer, identifiseres dupliserte og ineffektive kontrollprosedyrer.

Den operasjonelle effektiviteten av internkontroll vurderes for å bekrefte at internkontroll er implementert gjennom hele rapporteringsperioden i full overensstemmelse med godkjent design.

Metoder for å vurdere effektiviteten av internkontroll inkluderer:

- undersøkelse av organisasjonens personell, gjennomføring av visse kontrollprosedyrer;

- overvåke ytelsen til forretningstransaksjoner for å bekrefte implementeringen av kontrollprosedyrer;

– verifisering av bevis for intern kontroll;

– re-implementering av kontrollprosedyrer.

Evaluering av effektiviteten til internkontroll kan utføres gjennom:

– egenvurdering;

– uavhengig evaluering(ekstern revisjon).

For å vurdere effektiviteten av internkontrollsystemet av organisasjonen selv, kan en rekke tiltak iverksettes. Det skal bemerkes at lovgivningen ikke gir noen anbefalinger om implementering av internkontroll, derfor gis organisasjoner en viss frihet i utførelsen av denne plikten.

Til å begynne med er det nødvendig å overvåke transaksjonene som utføres og hvordan internkontrollen utøves. Vurdere interessen til den eller de ansatte som utfører internkontroll i å drive kvalitet og uavhengig kontroll. Gjennomfør en undersøkelse av organisasjonens personell for å verifisere samsvar med kontrollmetodikken foreskrevet i organisasjonens dokumenter med handlingene til ansatte som utøver kontroll. Det er også nødvendig å kontrollere bevisene for organisasjonens interne kontroll, for eksempel ved å bruke regnskapsark, handlinger og andre dokumenter som har bevis for kontroll og er gjenstand for analyse. Den viktigste handlingen er regelmessig implementering av prosedyrene ovenfor og selvfølgelig selve internkontrollen.

Studiet av effektiviteten til internkontrollsystemet av den eksterne revisjonstjenesten utføres i samsvar med ISA 315 for å:

– identifisere og vurdere risikoene for vesentlig feilinformasjon i regnskapet (regnskap);

– planlegge og utføre ytterligere revisjonshandlinger (underbygge størrelsen på revisjonsutvalget).

Elementene i kontrollmiljøet som ekstern revisor bør vurdere inkluderer:

- organisasjonsstruktur;

– ledelsens filosofi og arbeidsstil;

– å gjøre ansatte oppmerksomme på prinsippet om ærlighet, andre etiske verdier og deres vedlikehold;

– forpliktelse til profesjonalitet;

– fordeling av ansvar og myndighet;

- HR-politikk.

Elementene i risikovurderingen som ekstern revisor bør vurdere inkluderer:

– identifikasjon av forretningsrisiko knyttet til finansiell rapportering;

- vurdering av betydningen av risikoer for forekomst;

– vurdering av sannsynligheten for risiko.

– metoder for risikostyring.

Når det gjelder informasjonssystemer til en økonomisk enhet, vurderer eksterne revisorer:

- prosedyrer hvorved forretningstransaksjoner initieres, registreres, behandles og inkluderes i rapporteringen;

– regnskapsposter og artikler regnskap relatert til initierte forretningstransaksjoner, deres registrering, behandling og generalisering;

- fastsettelse av informasjonshendelser og forhold som ikke er en del av samme type operasjoner, men som likevel kan ha betydning for regnskapet;

- prosessen med å utarbeide og sammenstille regnskaper.

La oss oppsummere resultatene av studien. Resultatene oppnådd av oss tillater oss å fastslå at internkontrollsystemet er anerkjent som effektivt hvis:

– lokale forskrifter som bestemmer strategien og taktikken innen internkontroll for en økonomisk enhet, godkjennes og gjennomgås regelmessig;

– strategien og taktikken for handlinger innen internkontroll bestemmes basert på resultatene av risikovurdering;

– det er opprettet en infrastruktur for å sikre realitet og effektivitet av kontrollen;

– informasjonsstrømmer organiseres effektivt og sikkerheten til overføringskanalene deres er sikret;

– internkontrollsystemet er gjenstand for uavhengig overvåking.

Bibliografi

1. Dorofeeva D.P. Måter å forbedre den interne kontrollen av økonomiske enheter / D.P. Dorofeeva, S.A. Makarenko // Problemer og utsikter for utvikling av økonomisk kontroll og revisjon i Russland: Lør. Kunst. Basert på materialene til VII Interreg. vitenskapelig-praktisk. konf. unge forskere. Krasnodar, 2016. S. 49-54.
2. Burtsev V.V. Organisering av internkontrollsystemet til en kommersiell organisasjon. M.: Eksamen, 2000. 320 s.
3. Kolesov E.S. Om spørsmålet om å overvåke effektiviteten av økonomisk aktivitet / E. S. Kolesov // Siberian Financial School. 2016. nr. 3. S. 78-81.
4. Makarenko S.A. Teoretisk grunnlag for å bygge et internkontrollsystem i kommersielle organisasjoner / S.A. Makarenko, L.V. Gladkikh, V.V. Adisultanova // Økonomi og entreprenørskap. 2017. nr. 1 (78). s. 1113-1117.
5. Makarenko S.A. Konseptuelle grunnlag for implementering av internkontroll i styringssystemet til små og mellomstore bedrifter / S.A. Makarenko, A.A. Golubtsova, A.P. Babak // Innovativ utviklingøkonomi. 2016. nr. 6 (36). s. 132-137.

Referanser

1. Dorofeeva D.P. Puti sovershenstvovaniya vnutrennego kontrolya ekonomicheskikh subektov / D.P. Dorofeeva, S.A. Makarenko - Problemy i perspektivy razvitiya ehkonomicheskogo kontrolya i audita v Rossii: Sb. st. po materialam VII mezhreg. nauch. - øve på. konf. ung uchenykh. Krasnodar, 2016. s. 49-54.
2. Burcev V.V. Organizatsiya sistemy vnutrennego kontrolya kommercheskoy organizatsii. M.: Ekzamen, 2000. 320 s.
3. Kolesov E.S. K voprosu o kontrolle effektivnosti khozyaystvennoy deyatelnosti / E.S. Kolesov-Sibirskaya finansovaya shkola. 2016. nr. 3. s. 78-81.
4. Makarenko S.A. Teoreticheskie osnovy postroeniya sistemy vnutrennego kontrolya v kommercheskikh organizatsiyakh / S.A. Makarenko, L.V. Gladkikh, V.V. Adisultanova - Økonomika i predprinimatelstvo. 2017. nr. 1 (78). s. 1113-1117.
5. Makarenko S.A. Kontseptualnye osnovy vnedreniya vnutrennego kontrolya v sistemu upravleniya organizatsii malogo i srednego biznesa / S.A. Makarenko, A.A. Golubtsova, A.P. Babak - Innovativ razvitie ekonomiki. 2016. nr. 6 (36). s. 132-137.

Anmeldere:

Maltseva E.S. - Økonomisk kandidat, førsteamanuensis, ANO VO "Institute of Business and Design".

Ilchenko S.V. - kandidat for pedagogiske realfag, leder. avdeling bolig og personalledelse ved NOCHU VO "Moscow Economic Institute".

Problemet med effektiviteten av internkontroll er relevant for enhver kommersiell organisasjon på grunn av innflytelsen fra internkontroll på styringsprosesser. Det er nok publikasjoner i den økonomiske litteraturen om vurdering av internkontrollsystemet og til og med vurdering av effektiviteten til internkontrollsystemet, men utviklingen er ikke systematisk, noe som ikke tillater å uttrykke enhet av synspunkter fra forskere om effektiviteten av kontroll. Situasjonen forverres av det faktum at internasjonal profesjonelle standarder internrevisjonsmetodikk for å fastslå effektiviteten til internkontrollsystemet er ikke offentliggjort.

50 Kilde: Colbert Janet L., Bowen Paul L. Comparison of Internal Controls: COBIT, SAC, COSO and SAS 55/78 // IS Audit and Control Journal, 1996. - No. 4. - C. 26-35.

Dokument	Karakteristisk
Basel	Definerer et sett med prinsipper som vurderingen av kvaliteten på systemene skal bygges etter
Utvalg vedr banktjenester	intern kontroll av en kredittinstitusjon: ledelse og kontrollkultur; risikogjenkjenning og vurdering; kontrollaktiviteter og maktfordeling; informasjon og dets overføringssystem; overvåke aktiviteter og rette opp mangler. I henhold til anbefalingen fra Basel-komiteen bør uavhengig internkontroll i banker suppleres med en effektiv internrevisjonsfunksjon som evaluerer kontrollsystemene i organisasjonen på riktig måte.
institutt innenlands revisorer	Kriteriene for effektiviteten til internkontrollsystemet er tilstedeværelsen av klart formulerte operasjonelle og langsiktige mål og mål og i hvilken grad de samsvarer med målene og målene til organisasjonen; fastsette graden av tilstrekkelighet til kriteriene formulert av ledelsen, som gjør det mulig å avgjøre om de fastsatte målene og målene er oppfylt eller ikke; samsvar med de kvantitative egenskapene til organisasjonens aktiviteter med egenskapene til avanserte bedrifter med samme arbeidsprofil.
	For å vurdere internkontrollsystemet gjennomfører Foreningen for revisjon og kontroll av informasjonssystemer en revisjon av publiserte regnskaper, som skal være forsvarlig utarbeidet og pålitelige;
	verifisere at organisasjonen overholder gjeldende lover og forskrifter, og verifisere at tilstrekkelig informasjonstilgjengelighet og kommunikasjonssystemer er på plass.

Anbefalingene fra internasjonale organisasjoner er i hovedsak rettet mot å vurdere oppfyllelse av internkontrolloppgaver vedrørende oppnåelse av organisasjonens mål, verifisering av rapportering, etterlevelse av gjeldende lover og regler. Dersom kontrolloppgavene utføres, anses internkontrollsystemet som effektivt.

Effektiviteten til en kommersiell organisasjon avhenger også av tilstedeværelsen av et effektivt internkontrollsystem. Anbefalingene fra Institute of Internal Auditors er rettet mot å sammenligne bedriftens egenskaper med egenskapene til de ledende foretakene, men dette er bare én metode for å vurdere effektiviteten til aktiviteten. Husk at COSO Internal Control Framework definerer internkontroll som en prosess som tar sikte på å sikre oppnåelse av mål i slike kategorier som effektiviteten og effektiviteten til forretningsdriften, Videre kommer dette målet først blant andre internkontrollmål knyttet til regnskapets pålitelighet og etterlevelse av relevante lover, vedtekter og forskrifter.

Den moderne økonomien er et komplekst system og består av sammenhengende aktiviteter fra gründere, bedrifter og organisasjoner, aksjeselskaper osv. Hele historien til utviklingen av økonomisk praksis viser at næringsvirksomhet er grunnlaget for utvikling Markedsøkonomi. Alle forretningsenheter med status som en juridisk enhet kan kalles kommersielle organisasjoner. I følge den russiske føderasjonens sivillov er "en kommersiell organisasjon en juridisk enhet som driver profitt som hovedmålet for sin virksomhet, i motsetning til en ideell organisasjon som ikke har som mål å tjene penger og ikke distribuerer profitt blant deltakerne."

Derfor uttrykkes tegnene til en kommersiell organisasjon i en klart definert organisatorisk og juridisk form, profitt og fordeling av overskudd mellom deltakerne i den juridiske enheten.

Også, i henhold til den russiske føderasjonens sivilkode, har en kommersiell organisasjon separat eiendom på grunnlag av eierskap, er ansvarlig for sine forpliktelser med sin eiendom, erverver og utøver eiendom og ikke-eiendomsrettigheter på egne vegne, er ansvarlig for sine forpliktelser, og kan være saksøker og saksøkt i retten.

I henhold til art. 66 i den russiske føderasjonens sivilkode, økonomiske selskaper og aksjeselskaper, produksjonskooperativer, enhetlige foretak, økonomiske partnerskap og andre organisasjoner.

For å karakterisere effektiviteten til en kommersiell organisasjon, vurderer forskere begrepene "effekt", "effektivitet", " økonomisk effektivitet". Sammenhengen mellom disse konseptene kommer til uttrykk i det faktum at "effektiv betyr å gi en effekt, som fører til de ønskede resultater, effektiv." Konseptet "effektivitet" er mest fullstendig uttrykt av Novozhilov V.V.: "økonomisk effektivitet er forholdet mellom produksjonsresultater (effekt) til levekostnadene og materialisert arbeidskraft eller ressursene som brukes." Økonomisk effektivitet avhenger av den økonomiske effekten, samt av kostnadene og ressursene som forårsaket denne effekten. Dermed er økonomisk effektivitet en relativ verdi oppnådd som et resultat av å sammenligne effekten med kostnader og ressurser. Lankina V.E. deler samme oppfatning, og påpeker at effektivitet er effektiviteten til økonomisk aktivitet, økonomiske programmer og aktiviteter, preget av forholdet mellom den oppnådde økonomiske effekten, resultat og kostnadene til faktorer, ressurser som førte til dette resultatet, oppnåelse av det største produksjonsvolumet ved bruk av ressurser med en viss verdi." I dette tilfellet formuleres effektivitet på grunnlag av kostnads- og ressurstilnærminger. Kostnadstilnærmingen reflekterer effekten oppnådd fra hver enhet av totale kostnader, ressurstilnærmingen viser effektiviteten av bruken av arbeidskraft, materiell, økonomiske og andre ressurser.

Begrepet "effekt" kan tolkes som et resultat. I dette tilfellet kan resultatet være både positivt og negativt, eller null. Derfor kan aktiviteten til en kommersiell organisasjon være både effektiv og ineffektiv, avhengig av resultatet av aktiviteten.

Samtidig er begrepene "effektivitet" og "ytelse" atskilt i den normative litteraturen og forskernes verk. Så i ISO 9000: 2000-standarden er følgende tolkning av begrepene gitt:

• - effektivitet - forholdet mellom oppnådd resultat og ressursene som brukes;
• - effektivitet - graden av gjennomføring av de planlagte aktivitetene og oppnåelse av de planlagte resultatene.

Denne begrepsdelingen er berettiget. Siden effektiviteten ikke bare kan vurderes ut fra forholdet mellom effekten og kostnadene ved å oppnå den, men også ved å bruke ulike indikatorsystemer, inkludert tekniske, finansielle og ikke-finansielle indikatorer.

Vi bør være enige i forskernes synspunkt om den doble tolkningen av konseptet "kontrolleffektivitet". Så, Ryabukhin S.N. identifiserer to områder for kontrolleffektivitet:

• - effektivitet av kontroll: forholdet mellom resultatet eller målet oppnådd av det kontrollerende organet (personen) og kostnadene for ressurser;
• - effektivitetskontroll: vurdering av effektivitet, effektivitet, effektivitet, bruksintensitet av offentlige eller bedriftsmidler (budsjett, eiendom).

Fra et synspunkt av virksomheten til en kommersiell organisasjon, kan ulike resultater av aktiviteter og relaterte estimater vurderes. Vi kan snakke om å oppnå likviditet, soliditet, konkurranseevne osv. og hvert av resultatene krever sin egen vurdering (fig. 1.12).

Ris. 1.12. Effektivitet i internkontrollsystemet 57

Hvis vi vurderer kontrollhandlinger i sammenheng med ledelsesfunksjoner, så kan vi skille resultatene av kontrollaktiviteter og faktorer for kontrolleffektivitet (tabell 1.7).

I prosessen med å kontrollere produksjonsplanleggingen vil resultatet bli anspente og objektive planlagte mål for produksjon og salg av produkter til synkende kostnader, tatt i betraktning eksterne og indre faktorer, som vil tillate, når du implementerer planer, å motta ytterligere utganger, inntekter og fortjeneste. Organisasjonens funksjon vil være rettet mot å skape en effektiv organisasjonsstruktur for ledelsen, under hensyntagen til målene for økonomisk aktivitet. Kontrollen av regnskapskomponenten i styringssystemet vil sikre utvikling av pålitelig regnskapsinformasjon og rapportering, og analysefunksjonene vil gi operativ informasjon om fremdriften i implementeringen av planlagte mål. Effektivitetsfaktorer i gjennomføringen av styringsfunksjoner vil være reduksjon av forvaltningskostnader og måloppnåelse.

Tabell 1.7

Komponentene til effektiviteten av kontroll i systemet for intern __han kontrollerer __

ledelse		Resultatet av kontrollhandlinger	Resultat effektivitet
Planlegger	Kostnader for organisering av utvikling av planer, budsjetter, estimater	Stressende planer fokuserte på målproduksjon til lavest mulig kostnad	Vekst i produksjonsvolumer, inntekter og overskudd
	Kostnader for organisasjon	Pålitelig, rettidig og rask regnskapsinformasjon og rapportering	Kostnadsreduksjon
	Kostnader for organisasjon	Driftsinformasjon om gjennomføring av planer (prognoser)	Oppfyllelse av planlagte (prognose) indikatorer
Regulering	Forvaltningskostnader	Akseptinformasjon ledelsesbeslutninger	Oppnå resultatmål

Vurder innholdet i elementene i internkontroll for å vurdere effektiviteten av kontroll og resultatkontroll (tabell 1.8).

Tabell 1.8

Elementer for effektiviteten til intern kontroll og kontroll __effektivitet _

Elementer innvendig styre
Styre	etiske verdier	etiske verdier
	Progressive ledelsesmetoder	Progressive metoder for ytelsesevaluering
	Fordeling av styrings-, ansvars- og kontrollfunksjoner (organisasjonsstruktur)	Tildeling av kontrollsentre for kostnader, fortjeneste, investeringer
	Kompetanse og lederstil	Kompetanse til ytelseskontrollspesialister
	Delegering av myndighetssystem for å sikre effektiviteten av internkontroll	Systemet med delegering av myndighet for å sikre effektiviteten av aktiviteter
	Personalpolitikk og praksis i systemet for effektiv internkontroll	Personalpolitikk og praksis i resultatoppfølgingssystemet
Risikovurdering	Metoder for å identifisere og vurdere risiko ved regnskap	Metoder for å identifisere og vurdere risiko ved drifts-, investerings- og finansaktiviteter
Styre prosedyrer	Analyse av rapporteringsdata i forhold til planlagte (prognose) og data for tidligere perioder	Analyse av effektiviteten til finansielle og økonomiske aktiviteter
	Eiendelskontroll (beholdning)	Overvåke effektiviteten av bruken av materiell og arbeidskraft

Elementer innvendig styre	Posisjoner for effektiviteten til internkontroll	Posisjoner for ytelseskontroll
	Behandler informasjon for å verifisere nøyaktigheten, fullstendigheten og autorisasjonen av transaksjoner	Informasjonsbehandling for resultatevaluering
	Skille av oppgaver innen innhenting av regnskapsopplysninger	Skille av oppgaver innen innhenting av informasjon om ytelse
Informasjon og kommunikasjon	Informasjonssystemer knyttet til rapportering	Informasjonssystemer knyttet til ytelsesevaluering
Overvåkning	Evaluering av effektiv funksjon av internkontrollsystemet over tid	Kontinuerlig evaluering av den effektive funksjonen til en kommersiell organisasjon

Posisjonene som er fastsatt i tabellen viser at konseptet "effektivitet av internkontroll" er mer assosiert med utførelsen av lederfunksjoner, og "ytelseskontroll" - med implementeringen produksjonsfunksjoner. Dette betyr at ytelsesovervåking betydelig utvider mulighetene til internkontrollsystemet ved å fokusere elementene i internkontrollen på ytelse.

Hovedmålet med avhandlingsforskningen er å utvikle en metodikk for internkontroll av effektiviteten til den økonomiske aktiviteten til en kommersiell organisasjon. Spørsmål om metodikk er ganske komplekse, og tolkes ulikt blant forskere. Det snevreste uttrykket for metodikk er læren om en metode, eller et sett med vitenskapelige prinsipper for å studere et økonomisk fenomen med valg av forskningsmetoder og teknikker.

Denne snevre tolkningen av metodikken bestemmer ikke muligheten for å skaffe ny kunnskap, selv om hovedoppgaven bør fokuseres på å skaffe ny vitenskapelig kunnskap langs kjeden: tidligere kunnskap - moderne kunnskap - fremtidig kunnskap. Herfra ser forståelsen av metodikken presentert av Yudin E.G. mer komplett ut. i boken Methodology of Science. Konsistens. Aktivitet» som lære om struktur, logisk organisering, metoder og virkemidler. 58 Det er organiseringen av vitenskapelig aktivitet som bør være rettet mot å skaffe ny kunnskap ved bruk av visse erkjennelsesmetoder.

Metoden til moderne Vitenskapelig forskning står dialektikk, basert på det faktum at ethvert studieobjekt vurderes i prosessen med dets dannelse og utvikling. I prosessen med dialektisk erkjennelse skapes et system av vitenskapelig informasjon, som er basert på objektive fakta og en logisk-analytisk verktøykasse dannes for å avsløre studieobjektet.

I jobb under metodikken for intern ytelseskontroll refererer til læren om innhold, struktur, grenser, former og metoder for kontroll, som tar sikte på å utvikle metodiske verktøy for å vurdere effektiviteten av den økonomiske aktiviteten til en kommersiell organisasjon.

Konseptuelt kan metodikken for intern ytelseskontroll representeres som:

• - mål og mål;
• - Emne;
• - en gjenstand;
• - brukere av informasjon;
• - Ytelseskriterier;
• - analytiske prosedyrer;
• - indikatorer.

Målet med ytelsesovervåking evaluering av oppnåelsen av målindikatorer for effektiviteten av aktivitetene til en kommersiell organisasjon ved bruk av analytiske prosedyrer og ytelsesindikatorer.

Hovedmålene for ytelsesovervåking er:

• - en klar definisjon av emnet og objektene for effektivitetskontroll;
• - definisjon av et system med indikatorer for å evaluere objektet for effektivitetskontroll;
• - kontroll av påliteligheten til informasjon for det kvantitative uttrykket av indikatorer;
• - utvalg av analytiske prosedyrer for å vurdere effektiviteten til organisasjonen;
• - overvåke oppnåelsen av målytelsesindikatorer for organisasjonen;
• - bruk av informasjonen mottatt for å ta ledelsesmessige beslutninger for å forbedre effektiviteten av aktiviteter.

Ytelseskontrollemne- dette er det som er innenfor grensene til objektet (objektene) for ytelseskontroll. Emnet effektivitetskontroll er et element av metodikk, betinget på den ene siden av kontrollobjektet, og på den andre siden av kunnskap om objektet i dets dannelse og utvikling.

Formålet med effektivitetskontroll generelt kan vi nevne en kommersiell organisasjon som kontrollhandlinger er rettet mot. Siden en kommersiell organisasjon er en kompleks mekanisme, kan en rekke objekter som er gjenstand for effektivitetskontroll skilles ut (fig. 1.13).

Ris. 1.13.

Objektene for effektivitetskontroll kan være typene aktiviteter til en kommersiell organisasjon, og fra oppgavene til effektiviteten av kontroll kan slike typer aktiviteter som drift - investering - finansiell eller forsyning - produksjon - markedsføring skilles. Siden alle typer aktiviteter henger sammen, er en viktig betingelse å kontrollere effektiviteten til hver type og evaluere dens bidrag til den samlede effektiviteten til økonomisk aktivitet.

Siden organisasjoner som produserer flere typer produkter hovedsakelig opererer i kommersiell virksomhet, blir det nødvendig å overvåke effektiviteten til hver type produkt for å vurdere årsakene til utgivelsen av ulønnsomme produkter, for å bestemme stadiene livssykluser produkter og få kontroll over sortimentsprogrammet.

Kontroll av ressurseffektiviteten består i å vurdere brukseffektiviteten, mens materielle, arbeidskraftige, økonomiske og informasjonsressurser tas i betraktning.

Overvåking av effektiviteten til forretningsprosesser er rettet mot å forbedre både ledelsesmessige og produksjonsprosesser. De siste årene har det vært mange publikasjoner om ledelsen forretningsprosesser, inkludert organisering av kontroll over dem. I kontrollprosessen er input og output fra prosessene korrelert med retningslinjene og standardene som gjelder i organisasjonen. Hvis prosessen utføres med et minimum av kostnader og oppnår ønsket resultat, er den effektiv.

Forretningsprosesser består av separate operasjoner, som lar deg organisere kontroll over effektiviteten til utførte operasjoner.

Til slutt kan objektene for effektivitetskontroll være indikatorer på økonomisk aktivitet, ved hjelp av hvilke ikke bare effektiviteten av aktivitetene til en kommersiell organisasjon, men også økonomien, produktiviteten, intensiteten, forretningsaktiviteten, etc. vil bli evaluert.

Brukere av kontrollinformasjon om effektiviteten til organisasjonen, er det tilrådelig å dele inn i to typer: eksterne og interne brukere. Eksterne brukere inkluderer: skattemyndigheter - informasjon om økonomiske resultater, organisasjonens soliditet;

leverandører - informasjon om økonomiske resultater, organisasjonens soliditet;

kjøpere - informasjon om kvaliteten, prisen og prisen på varer, den økonomiske tilstanden til organisasjonen;

konkurrenter - informasjon om kostnader, arbeidsintensitet, produktkvalitet, markedsstabilitet i organisasjonen;

kreditorer - informasjon om effektiviteten av aktiviteter når det gjelder organisasjonens kredittverdighet.

Interne brukere inkluderer:

eiere - informasjon om effektiviteten av aktiviteter når det gjelder stabiliteten i den økonomiske situasjonen, mengden utbytte;

ledere, spesialister - informasjon om effektiviteten av organisasjonens aktiviteter i alle aspekter: fra aktiviteter til indikatorer.

Effektivitetskriterier. Det sentrale konseptet for kategorien "effektivitet" er effektivitetskriteriet, i henhold til hvilket tilstanden til kontrollobjektet og måter å forbedre det på vurderes. Kriteriet er et tegn på grunnlag av hvilken evalueringen av effektiviteten av aktiviteten gjøres. Hovedkriteriet for effektiviteten av aktiviteter er kriteriet for å nå målene for organisasjonens utvikling. Effektiviteten av organisasjonens aktiviteter er høyere, jo mer fullstendig utviklingsmålene oppnås.

Kriteriet om økonomisk effektivitet bør derfor uttrykke formålet med den økonomiske aktiviteten til organisasjonen og betingelsene for å oppnå det. Derfor bør effektivitetskriteriet gjenspeile resultatene av aktiviteter og måle graden av oppnåelse av det fastsatte målet.

Dannelsen av kriterier for effektiviteten av aktiviteter er et ganske komplisert problem, siden målene for utviklingen må settes nøyaktig. Avhengig av målinnstillingene brukes enkle og komplekse kriterier. Et enkelt kriterium er fokusert på å vurdere én ytelsesparameter, for eksempel lønnsomhet. Med et omfattende kriterium evalueres flere parametere, som lønnsomhet, økonomi, kvalitet, innovasjon, markedsposisjon, produktivitet, effektivitet og arbeidslivskvalitet.

Effektiviteten av økonomisk aktivitet til en kommersiell organisasjon bestemmes av løsningen av to hovedoppgaver. Den første oppgaven henger sammen, som nevnt ovenfor, med vurdering av oppnåelse av organisasjonens utviklingsmål, den andre oppgaven er med begrunnelse og utvelgelse av de beste ledelsesbeslutningene knyttet til den fremtidige utviklingen av organisasjonen. Samtidig reflekteres slike systemiske egenskaper ved økonomisk aktivitet som integritet, hierarki, dynamikk, sammenkobling av elementer gjennom kategorien "effektivitet". Derfor bør modellen for effektiviteten til organisasjonens aktiviteter bygges på grunnlag av en integrert tilnærming ved bruk av systemer med nøkkelindikatorer.

Den økonomiske effektiviteten til aktiviteter er ikke begrenset til utførelse av økonomiske aktiviteter. Et viktig aspekt ved aktiviteten er sosial effektivitet, som er basert på forretningskvaliteter ledere for alle ledelsesnivåer og spesialister i organisasjonen. Annen viktig aspekt effektivitet kan være miljøeffektivitet, oppmerksomhet som blir forsterket av vedtakelsen av konseptet bærekraftig utvikling Samfunnet (FNs miljøkonferanse, 1972). Dette konseptet kombinerer økonomiske, sosiale og miljømessige effekter for en balansert utvikling av nasjonale økonomier, og selvfølgelig bør kommersielle organisasjoner ta hensyn til disse aspektene i sin virksomhet.

Dermed kan følgende kriterier for effektiviteten til en kommersiell organisasjon skilles ut:

• - ytelseseffektivitet, bestemt av oppnåelsen av organisasjonens utviklingsmål;
• - effektiviteten av bruken av visse typer ressurser, bestemt av forholdet mellom lønnsomheten til økonomisk aktivitet og den tilsvarende mengden kostnader forårsaket av bruk av fast og arbeidskapital og arbeidskraft;
• - sosial effektivitet, bestemt av graden av oppnåelse av mål sosial utvikling organisasjoner;
• - miljøeffektivitet, bestemt av gjennomføringen av planlagte mål for miljøverntiltak.

Typer effektivitet bekrefter nok en gang tesen om at ytelse vurderes etter et sett med kriterier. Ethvert kriterium bør være rettet mot å oppnå et gitt optimum, som vurderes av indikatorer for økonomisk aktivitet. Mange arbeider er viet til optimaliseringsproblemer, men alle er hovedsakelig teoretiske, snarere enn praktiske anvendelser. Kompleksiteten til optimalisering ligger i det faktum at vedtakelse av flere ytelseskriterier for vurdering kan føre til inkonsekvens, noe som ikke vil tillate å oppnå det forventede resultatet. Derfor er den første oppgaven med optimalisering et rimelig valg av kriterier, som vil eliminere risikoen for ineffektiv bruk av. Samtidig bør hovedkriteriet for effektivitet være økonomisk effektivitet, som en kompleks egenskap for å oppnå målindikatorene for organisasjonens utvikling, tatt i betraktning lønnsomheten til aktiviteter med rasjonell (økonomisk) bruk av arbeidskraft, materiell, økonomisk, naturressurser og andre ressurser.

analytiske prosedyrer. Business Dictionary definerer en prosedyre som en offisielt etablert metode og prosedyre for handlinger gitt av reglene for implementering, oppførsel, drift, transaksjoner.

I henhold til International Standard on Auditing 520 "Analytiske prosedyrer består av å evaluere finansiell informasjon ved å undersøke forholdet mellom finansiell og ikke-finansiell informasjon. Analytiske prosedyrer er analyse av viktige koeffisienter og trender, inkludert den påfølgende studien av deres fluktuasjoner og sammenhenger hvis de ikke stemmer overens med annen relevant informasjon eller avviker fra predikerte verdier.

Regelen (standarden) for revisjonsaktivitet nr. 20 "Analytiske handlinger" fastsetter at når han anvender analytiske handlinger under revisjonen, analyserer revisor forholdstallene og mønstrene basert på informasjon om virksomheten til den reviderte enheten, og undersøker også forholdet mellom disse forholdstall og mønstre med annen tilgjengelig revisorinformasjon eller årsakene til mulige avvik fra denne.

Arens A., Lobbek J. under analytiske prosedyrer forstår evalueringen av finansiell informasjon basert på studiet av sannsynlige sammenhenger mellom finansielle og ikke-finansielle data, inkludert sammenligning av registrerte beløp med forventede beløp fastsatt av revisor. Defliz F. og andre forskere påpeker at den analytiske prosedyren er en slags verifisering av finansiell informasjon ved å utføre forskning og sammenligne data og trender.

Uttrykkene for analytiske prosedyrer presentert i standardene og verkene til forskere gjør det mulig å klassifisere dem i analyseområdene: komparativ analyse, dynamisk analyse, faktor analyse og modellering (Figur 1.14).

Ris. 1.14. Analytiske prosedyrer for å overvåke effektiviteten av økonomiske aktiviteter i en kommersiell organisasjon 64

Resepsjon sammenligninger, sammen med slike teknikker som analyse og syntese, induksjon og deduksjon, analogi, modellering og andre, er det metodiske grunnlaget for enhver studie, inkludert i det interne kontrollsystemet. Horisontal analyse lar deg finne absolutte og relative avvik av indikatorer for rapporteringsperioder, vertikal analyse er rettet mot å studere strukturen til indikatorer. Forholdsanalyse er rettet mot å studere regnskap ved å beregne de riktige koeffisientene som karakteriserer nivåene av likviditet, finansiell stabilitet forretningsaktivitet og lønnsomhet til en kommersiell organisasjon.

Når du utfører ytelsesovervåking, er det tilrådelig å gjøre følgende sammenligninger:

• - sammenligning av faktiske aktivitetsdata med data fra eksterne informasjonskilder;
• - sammenligning av resultatindikatorer (lønnsomhet, kostnader) med budsjettmessige, prognoser og generelle resultater av aktiviteter fra tidligere perioder;
• - sammenligning av indikatorer for profitt (lønnsomhet, kostnader) til organisasjonen med tidligere aktivitetsperioder;
• - sammenligning av profittindikatorer (lønnsomhet, kostnader) til organisasjonen med bransjegjennomsnittsdata, for å vurdere organisasjonens stilling (ledende, hengende etter) i bransjen;
• - sammenligning av profittindikatorer (lønnsomhet, kostnader) til organisasjonen med indikatorer til konkurrenter for å vurdere konkurranseevnen til organisasjonen i bransjen;
• - sammenligning av resultatindikatorer (lønnsomhet, kostnader) for individuelle strukturelle divisjoner i organisasjonen for å identifisere bidraget fra hver divisjon til organisasjonens samlede effektivitet;
• - sammenligning av profittindikatorer (lønnsomhet, kostnader) med organisasjonsmodellen for å bestemme optimalitetsnivået til hovedparametrene for økonomisk aktivitet.

I bruk komparativ analyse avvik i parameterne for økonomisk aktivitet identifiseres, det foretas en vurdering av alvorlighetsgraden av avvikene, årsakene og gjerningsmennene som forårsaket avvik identifiseres, og det iverksettes tiltak for å eliminere avvik i prosessen med å ta ledelsesmessige beslutninger.

Et av de viktigste verktøyene for å vurdere effektiviteten av organisasjonens økonomiske aktivitet i dynamikk er trendanalyse. Trend (fra engelsk, trend - trend) karakteriserer den langsiktige trenden med endring i indikatoren (profitt, kostnader, lønnsomhet, etc.) i tidsserien.

Trendanalyse innebærer bruk av retrospektiv analyse. Når man utfører en retrospektiv analyse i den dynamiske serien til indikatoren, kan man i tillegg til trenden også skille sykliske, sesongmessige og tilfeldige komponenter. Denne tilnærmingen utvider mulighetene for trendanalyse, siden det blir mulig å identifisere trendsykliske, eller trend-sesongmessige funksjoner, under hensyntagen til svingninger utenfor ett år, eller innenfor det.

Det er flere metoder for å identifisere en trend basert på den dynamiske serien til en indikator: mekaniske utjevningsmetoder og analytiske utjevningsmetoder. Hovedmetoden for mekanisk utjevning er glidende gjennomsnitt - en måte å jevne ut svingninger i en indikator over tid. Imidlertid oppnås mer nøyaktige resultater av trenddeteksjon med metoden for analytisk justering, som gjør det mulig å beregne den generelle utviklingstrenden som en funksjon av tid.

Følgende hovedtrender kan skilles:

Lineær form

parabolsk

Eksponentiell

de - indikator for effektivitet; a og b - ligningsparametere; t- tidsfaktor.

Den analytiske innrettingsmetoden implementeres i henhold til følgende algoritme:

• a) valg av en modell (ligning) som gjenspeiler typen utvikling;
• b) bestemmelse av parametrene til modellen (ligning);
• c) avsløre graden av nærhet til teoretiske og faktiske data;
• d) analyse av de oppnådde resultatene.

Modellparametrene er beregnet ved hjelp av minste kvadraters metode (LSM).

Den resulterende ligningen er et praktisk verktøy for å forutsi ytelsesindikatorer. Den vanligste metoden for prognoser er ekstrapolering. Samtidig brukes begrensninger i form av at ekstrapolering for prognoser bør baseres på at hovedfaktorene ved hjelp av hvilke trenden med å endre nivåene i serien over tid ble dannet, vil være bevart i fremtiden.

Effektiviteten til en kommersiell organisasjon bestemmer utviklingsbanen i forhold til en gitt vektor uten betydelige avvik. Imidlertid forårsaker påvirkningen av eksterne og interne faktorer oscillerende prosesser, som forhåndsbestemmer risikoen for økonomisk aktivitet, og jo høyere amplituden av svingninger, jo dypere krisefenomener kan finne sted i utviklingen av organisasjonen.

For å vurdere volatilitetsnivået, bruk variasjonsindikatorer. I statistikk er variasjon en endring i verdien av et trekk i individuelle enheter av befolkningen. For å vurdere stabiliteten til indikatorer i økonomien, er variasjonskoeffisienten (y) mest brukt:

hvor (7 - standardavvik;

på- aritmetisk middelverdi av indikatoren.

Standardavviket beregnes som:

hvor P- antall verdier i den statistiske serien;

Г-te verdi av den statistiske serien.

Verdiene oppnådd i beregningen av variasjonskoeffisienten viser graden av fluktuasjon av indikatoren. En høy verdi av variasjonskoeffisienten (for eksempel profitt) kjennetegner organisasjonens ustabile økonomiske stilling.

Faktor analyse. Ytelsesindikatorer er generaliserende indikatorer som reflekterer alle aspekter ved en økonomisk kommersiell organisasjon. Derfor, for å kontrollere effektiviteten, er faktoranalysen av indikatorer av gjeldende betydning, noe som gjør det mulig å vurdere effekten ulike faktorer på indikatorer for profitt, lønnsomhet, kapitalproduktivitet, arbeidsproduktivitet og andre resultatindikatorer. Hovedfordelen med å bruke faktoranalyse er at du kan velge hvilken som helst indikator som påvirker resultatet av effektivitet som faktor.

Konstruksjonen av en faktormodell for analyse av ytelsesindikatoren kan utføres både formelt og heuristisk basert på analysen av indikatorens essens. Samtidig er det nødvendig å ta hensyn til årsakssammenhengene mellom ytelsesindikatoren og faktorer og muligheten for å få dem fra informasjonsbasen til organisasjonen.

Blant de formaliserte metodene skilles det ut deterministiske og stokastiske faktoranalyser. I deterministisk faktoranalyse kan det skilles mellom fire typer faktormodeller som finnes i analysen av økonomisk aktivitet: additive, multiplikative, multiple og blandede modeller. Deterministisk faktoranalyse er enkel og effektivt verktøy formalisering av koblinger mellom økonomiske indikatorer og fungerer som grunnlag for en kvantitativ vurdering av påvirkningen av individuelle faktorer på endringen i den resulterende resultatindikatoren.

Deterministisk faktoranalyse tar utgangspunkt i at alle indikatorer som inngår i analysen har kvantitative egenskaper. Hvis dette ikke oppnås, brukes en annen metode - stokastisk faktoranalyse, som tillater tilstedeværelsen av sannsynlige estimater av kvantitativ måling av indikatorer.

Stokastisk faktoranalyse er basert på generalisering av variasjonsmønstrene i verdiene til ytelsesindikatorer. Den første forutsetningen for stokastisk faktoranalyse er tilstedeværelsen av et sett med observasjoner, det vil si evnen til gjentatte ganger å måle parametrene til det samme fenomenet i ulike forhold. Den andre forutsetningen er den kvalitative homogeniteten til befolkningen (med hensyn til de studerte sammenhengene). Den tredje forutsetningen er tilstrekkelig dimensjonalitet til settet av observasjoner, som gjør det mulig å identifisere mønstre og sammenhenger med tilstrekkelig pålitelighet og nøyaktighet. Den fjerde forutsetningen er tilgjengeligheten av metoder som gjør det mulig å gjennomføre stokastisk faktoranalyse.

Blant metodene for stokastisk faktoranalyse skiller korrelasjons- og regresjonsanalyse seg ut.

Korrelasjons- og regresjonsanalysemetoder løser to hovedproblemer:

• - graden av tetthet av forholdet mellom indikatorene er etablert;
• - bestemmes ved hjelp av analytiske regresjonsligninger

koblinger mellom de effektive og faktorielle (en eller flere) indikatorene.

Ved antall effektivitetsfaktorer som inngår i vurderingen, kan regresjonsmodeller være enkeltfaktor og multifaktor.

Et annet verktøy for å vurdere faktorers innflytelse på resultatresultater er ekspertvurderinger. Slike estimater kan oppnås ved å arbeide individuelt med eksperter, eller ved å arbeide med en gruppe eksperter.

Evaluering av prestasjonsfaktorer ved hjelp av ekspertvurderinger utført ved metoder for rangering og parede sammenligninger.

Rangeringsmetoden lar deg ordne effektivitetsfaktorene

i stigende (synkende) rekkefølge av et eller annet fellestrekk i henhold til en bestemt metode.

Metoden for parede sammenligninger tillater parvise sammenligninger av faktorer, etablerer preferanser i hvert par av faktorer og rangerer faktorer i henhold til antall preferanser.

Bruken av ekspertvurderinger tillater ikke bare å bestemme nøkkel faktorer effektivitet, men også for å få informasjon om graden av deres innflytelse, ved å tildele vekter til hver faktor.

Matematisk modellering Effektiviteten til økonomisk aktivitet og prosesser er det viktigste verktøyet for økonomisk analyse, da det lar deg få en klar ide om objektet som studeres, karakterisere og kvantifisere dets interne struktur og eksterne relasjoner.

Det sentrale leddet i modelleringssystemet er "modellen" som et betinget bilde av objektet for effektivitetskontroll. I noen tilfeller, under modelleringsprosessen, er det ikke behov for å utvikle nye modeller, det er mulig å bruke ferdige modeller for prosesser av samme type fra et økonomisk synspunkt.

En spesiell rolle i å evaluere effektiviteten er gitt til optimaliseringsmodeller, ved hjelp av disse Den beste måten oppnåelse av resultatet av aktivitet for en gitt mengde ressurser som brukes. Slike modeller brukes i følgende metoder:

• - lineær programmering for å løse optimaliseringsproblemer der den objektive funksjonen eller begrensningene er preget av lineære avhengigheter;
• - dynamisk programmering for å løse optimaliseringsproblemer der den objektive funksjonen eller begrensningene er preget av ikke-lineære avhengigheter;
• - stå i kø når du løser problemer knyttet til effektiviteten til å betjene kommunikasjonskanaler, rekkefølgen på utstyrsreparasjon, etc.;
• - spillteori i løsning økonomiske oppgaver forbundet med fremveksten av konfliktsituasjoner som er generert av motstridende interesser til kommersielle strukturer.

Simulering kan implementeres for å søke etter effektive retninger for organisasjonens aktiviteter bare hvis det er en hensiktsmessig datateknologi for formålet med flere forretningssituasjoner med skiftende verdier av indikatorer. Fordelen med denne tilnærmingen er muligheten til å simulere i tide objektene for effektivitetskontroll, som virkelige eksperimenter er umulige med.

Effektiv drift av en kommersiell organisasjon er umulig uten dannelsen av en fleksibel organisasjonsstruktur som er i stand til å reagere på miljøpåvirkninger. Modellering av organisasjonsstrukturen assosiert med optimalisering av informasjonskoblinger mellom strukturelle divisjoner i en kommersiell organisasjon. Samtidig skal kommunikasjon sikre en effektiv løsning av oppgavene underavdelingene står overfor selv når driftsforholdene endres.

Blant metodene for å modellere organisasjonsstrukturer kan følgende skilles:

• - analogimetoden er basert på anvendelsen av organisatoriske styringsordninger som har rettferdiggjort seg i virksomheten til relaterte foretak;
• - funksjonell tilnærming fokusert på å bringe klare ledelsesfunksjoner til hver enhet for å oppfylle de overordnede oppgavene med ytelseseffektivitet;
• - måltilnærmingen vurderes på grunnlag av å bygge et tre med mål og bringe effektivitetsmål til hver enhet;
• - prosesstilnærmingen brukes når det er mulig å etablere en sammenheng mellom strukturelle enheter og prosessene i organisasjonens forretningsaktiviteter.

Modellering av organisasjonsstrukturen er nært knyttet til andre analytiske prosedyrer for overvåking av effektivitet, siden en slik forbindelse lar deg ta en beslutning om å erstatte organisasjonsstrukturen i nærvær av en reduksjon i ytelsen til økonomisk aktivitet og oppnåelse av en ulønnsom organisasjon.

Alle analytiske prosedyrer for ytelsesovervåking er basert på bruk av analytiske indikatorer. Hver indikator karakteriserer et numerisk mål på effektiviteten til et bestemt objekt for effektivitetskontroll. Systemet med indikatorer for å overvåke effektiviteten av organisasjonens aktiviteter bør:

• - reflektere resultatene av økonomisk aktivitet;
• - reflektere kostnadene for alle typer ressurser for å oppnå resultatet;
• - gi informasjon til alle interesserte tjenester om effektiviteten av økonomisk aktivitet;
• - bidra til identifisering av reserver for å forbedre produksjonseffektiviteten;
• - utføre funksjonen til ytelseskriterier.

Følgende grupper av ytelsesindikatorer kan skilles ut:

• - i henhold til uttrykksmetoden - absolutt og relativ: den første karakteriserer volumet og omfanget av aktivitet (fortjeneste, kostnader, inntekter, etc.), den andre - forholdet mellom resultatet og kostnadene (lønnsomhet, kapitalproduktivitet, etc.) .);
• - etter brukens art - indikatorer-karakteristikk og indikatorer-faktorer: den første inkluderer ytelsesindikatorer (fortjeneste, kostnader, lønnsomhet, etc.), den andre - faktorer som påvirker ytelsesindikatorer;
• - Følgende nøkkelindikatorer kan skilles fra objektene for effektivitetskontroll:

driftsaktivitet - lønnsomhet av salg; investeringsaktivitet - avkastning på investeringen; finansiell aktivitet - avkastning på lånt kapital; produksjon av produkter - lønnsomhet av produkter (kostnader); bruk av personell - arbeidsproduktivitet; bruk av anleggsmidler - avkastning på eiendeler; bruk av materielle ressurser - materiell retur; forretningsprosesser - prosessytelse; forretningsdrift - kvalitet på utførelse;

For å kontrollere effektiviteten er det nødvendig å bruke metoder for å evaluere indikatorer, blant annet kan følgende metoder skilles:

• - diagnostisk analyse;
• - kompleks analyse;
• - tematisk analyse;
• - balansert målstyring;
• - kompleks (rating) evaluering.

Metode for diagnostisk analyse er rettet mot tidlig oppdagelse av tegn på forringelse av effektiviteten i organisasjonen. Diagnostikk av tilstanden til økonomisk aktivitet utføres for å bestemme avvikene til organisasjonens oppnådde parametere fra de planlagte (mål)parametrene. Denne kampanjen lar deg raskt diagnostisere problemområder og forhindre ytterligere forringelse av ytelsen til organisasjonen. Samtidig bør det bemerkes at den diagnostiske metodikken ikke er tilstrekkelig utviklet, noe som krever avklaring av systemet med indikatorer, metoder og prosedyrer som inngår i den diagnostiske analysen.

Kompleks analyseteknikk, bredt representert i litteraturen om økonomisk analyse, takket være verkene til M.I. Bakanov, S.B. Barngolts, M.V. Melnik, A.D. Sheremet, tildeler separate blokker for analyse av indikatorer for bruk av anleggsmidler, materielle ressurser, personell, produksjon og salg av produkter, kostnader, økonomiske resultater, økonomisk tilstand. Denne tilnærmingen lar oss vurdere organisasjonens økonomiske og økonomiske ytelse, identifisere, ved hjelp av faktoranalyse, effektiviteten av ressursbruk, implementering av planer for rekkevidde og produksjonsrytme, analysere ytelse basert på inntekter, kostnader og fortjeneste.

Tematiske analyseteknikker er rettet mot å gjennomføre analytiske prosedyrer om et spesifikt emne, for eksempel analyse av ytelse når det gjelder prosessledelse, eller analyse økonomisk sikkerhet og evaluering av effektiviteten til en kommersiell organisasjon, med mer.

Balansert system indikatorer er et innovativt analytisk verktøy for styringssystemet til en kommersiell organisasjon. Dens oppgave er å evaluere effektiviteten av organisasjonens aktiviteter ved å bruke indikatorsystemer som dekker de viktigste aspektene ved funksjon:

finansiere ved å bruke indikatorer for inntekter, kostnader, fortjeneste, lønnsomhet, etc.;

• - kunder ved hjelp av indikatorer nivået på gjelden til kunder og kjøpere, antall klager, andelen faste kunder og så videre.;
• - interne prosesser som bruker ytelsesindikatorer, effektivitet, effektivitet, etc.;
• - personell og innovasjoner som bruker indikatorene kvalifikasjon, utdanning, avansert opplæring, medarbeidertilfredshet, ansattes effektivitet, nivå innovasjonsaktiviteter og så videre.

Konseptet med et balansert målstyringskort oppsto i sammenheng med utilstrekkelig metodisk støtte for å evaluere ytelsen, siden alle tidligere metoder er fokusert på bruk av økonomiske indikatorer. Et balansert målkort lar deg inkludere i ytelseskontrollen ikke bare økonomiske, men også ikke-finansielle indikatorer, noe som utvider kontrollmulighetene.

Metodikk kompleks (rating) evaluering består i å beregne en kompleks (vurdering, integrert) ytelsesindikator som syntetiserer økonomien, produktiviteten og ytelsen til organisasjonen. Kompleks indikator er dannet på grunnlag av å bruke et system med relative ytelsesindikatorer. Helhetlig vurdering brukes til benchmarking-formål for å rangere objektene for effektivitetskontroll når det utføres analyser på gården eller mellom gårdene.

Ved å oppsummere materialet som presenteres, vil vi presentere hovedstadiene for å overvåke effektiviteten av økonomisk aktivitet (tabell 1.9).

Tabell 1.9

De viktigste stadiene for å overvåke effektiviteten av økonomiske _aktiviteter _

Stadier av effektivitetskontroll		Dokumentar konsolidering
1. Avklaring av objekter, mål og mål for resultatoppfølging	Observasjon, sammenligninger, fagfellevurdering	Målindikatorer for organisasjonens strategiske utvikling, forretningsplaner
2. Kontroll av dannelsen av kriterier og et system med analytiske ytelsesindikatorer	Sammenligning, analogi, detaljering og gruppering, ekspertvurdering	Målindikatorer for organisasjonens strategiske utvikling, forretningsplaner, posisjon ( intern standard) beregning av analytiske indikatorer
3. Kontroll av informasjonsstøtte for analyse og evaluering av ytelse	Observasjon, testing, vurdering av påliteligheten til rapportering	Reguleringsdokumenter og instrukser, regnskaps- og finansiell rapporteringsdata
4. Kontroll av strukturen og dynamikken til ytelsesindikatorer	Observasjon, horisontal og vertikal analyse, trendanalyse	Regelverk (intern standard) for vurdering av ytelsesindikatorers struktur og dynamikk

Stadier av effektivitetskontroll	Kontroll- og analyseverktøy	Dokumentar konsolidering
5. Kontroll av påvirkning av faktorer på endringen i resultatindikatorer	Deterministisk og stokastisk faktoranalyse, ekspertvurdering	Forskrift (intern standard) for vurdering av faktorers påvirkning på resultatindikatorer
6. Kontroll av forretningsrisiko	Analyse av svingninger i indikatorer, sakkyndig vurdering	Forskrifter (intern standard) for identifisering og vurdering av risiko ved økonomisk aktivitet
7. Kontroll av simulering av ytelsesindikatorer	Optimaliseringsmetoder, simuleringsmodellering, ekspertvurdering	Forskrift (intern standard) om anvendelse av ytelsesmodelleringsmetoder

Disse tabellene kobler effektivitetskontrollprosedyrer med analytiske prosedyrer for kontrollstadiene, noe som gjør ytelseskontroll til et nødvendig element isystemet.

• Artikkel 50 i den russiske føderasjonens sivilkode. Kommersielle og ideelle organisasjoner
' Business Dictionary. [Elektronisk ressurs] / Tilgangsmodus: http://vslovarc.ru/slovo/bizncs-slovar/protzcdura
• Arens E. L. Revisjon / Arens E. L., Lobbek J. K.; psr. fra engelsk. ; under rsd.Ya.V.Sokolov. - M. : Finans og statistikk, 1995. - 560 s. s.320
• . Deflies F.L. og andre Audit Montgomery / F.L. Deflies, G.R. Jsnik, V.M. O'Reilly. - M .: Audit-UNITI, 1997. - 542 s. S. 135
• Utviklet av forfatteren

Selv et godt bygget og organisert internkontrollsystem må vurderes for sin effektivitet både når det gjelder å nå sine mål og når det gjelder økonomi. For øyeblikket, i russisk bankpraksis, med hensyn til tilnærminger for å vurdere kvaliteten på internkontrollsystemet, er det juridiske feltet bestemt av brevet fra sentralbanken i Den russiske føderasjonen datert 24. mars 2005 nr. 47-T “Om metodisk anbefalinger for gjennomføring av revisjon og vurdering av organiseringen av internkontroll i kredittinstitusjoner” . Dette dokumentet inneholder anbefalinger om gjennomføring av en revisjon av organiseringen av internkontroll i kredittinstitusjoner av autoriserte representanter for Bank of Russia. I kredittinstitusjonene selv finnes det ingen metoder for å vurdere deres internkontrollsystemer i det hele tatt. I denne forbindelse har mange forskere innen internkontroll i forretningsbank Det ble utviklet anbefalinger for å lage en metodikk for å vurdere kvaliteten på internkontrollsystemet i en kredittinstitusjon. Vi vil ta for oss utenlandske kriterier for effektiviteten av internkontroll i tabell 2.10. Å bestemme effektiviteten til aktivitetene til internkontroll- og revisjonsenheter er ikke en lett oppgave på grunn av det faktum at effekten ikke oppstår på stedet der kontrollaktiviteter utføres i den teknologiske kjeden, men i det samlede økonomiske resultatet til banken. I tillegg er utseendet til effekten ofte forsinket i tid fra kontrollen. I tillegg til økonomiske resultater innebærer kontroll også kvalitative endringer i styringssystemet for enkeltprosesser, som ikke alltid kan fastsettes i pengevilkår. Vurder innenlandske vurderinger av effektiviteten til internkontrollsystemet foreslått av Bank of Russia, forskerne A.A. Arslanbekova-Fedorova, E.B. Morkovkina, S.A. Cherkashin, A.N. Sonina.

Tabell 2.10 - Hovedmålene for internkontroll og utenlandsk evaluering av dens effektivitet.

Navn	Modell COSO	Basel-komiteen	Internasjonalt institutt for internrevisorer
Hovedmål for kontroll	Hensiktsmessighet og effektivitet av aktivitet; Pålitelighet av finansiell rapportering; Overholdelse av relevante lover, forskrifter og krav og reguleringsorganer	Drift; Opprettholde et forsvarlig økonomi- og ledelsesrapporteringssystem; Overholdelse av lover og regler, bankpolicyer, vedtatte planer, interne regler og prosedyrer	Pålitelighet og fullstendighet av informasjon om finansielle og økonomiske aktiviteter; Effektivitet og effektivitet av aktivitet; Sikkerhet av eiendeler; Overholdelse av lover, forskrifter og kontraktsforpliktelser
Kriterier for effektiviteten av internkontroll	Bevissthet om størrelsen som trengs for å nå organisasjonens operasjonelle mål; Det publiserte regnskapet er rimelig utarbeidet; Gjeldende lover og forskrifter overholdes	Et sett med prinsipper for vurderingen av effektiviteten til bankens internkontrollsystemer skal baseres: Ledelse og kontrollkultur; Risikogjenkjenning og vurdering; Kontrollaktiviteter og maktfordeling; Informasjon og systemet for overføring av den; Overvåke aktiviteter og rette opp mangler	Tilstedeværelsen av klart formulerte operasjonelle og langsiktige mål og mål og i hvilken grad de samsvarer med målene og målene til organisasjonen; Etablere graden av tilstrekkelighet til kriteriene formulert av ledelsen for å avgjøre om målene og målene er nådd eller ikke

I. Metodikk for å vurdere organiseringen av internkontroll av Bank of Russia.

indikator for å vurdere organiseringen av det interne kontrollsystemet til kredittinstitusjonen (P1);

indikator for å vurdere ytelsen til internkontrolltjenesten (P2);

indikator for vurdering av kontroll over styring av informasjonsflyt og tilbud informasjonssikkerhet, inspeksjoner av beredskapsplaner utviklet av kredittinstitusjonen (P3);

indikator for vurdering av kontroll over bankrisikostyring (P4);

en indikator for å vurdere kontroll over fordelingen av rettigheter og plikter, koordinere beslutninger, delegere fullmakter i bankvirksomhet (P5);

indikator for vurdering av kontroll med innlevering av rapporter og informasjon (P6).

Disse indikatorene for vurdering av organisering av internkontroll anbefales beregnet på grunnlag av skårer og vekter gitt av arbeidsgruppe svar på spørsmål knyttet til disse indikatorene. Indikator P1 fastsettes som en helhet for en kredittinstitusjon og beregnes ikke for hver revidert bransje.

Indikatorer for å evaluere organiseringen av internkontroll i en kredittinstitusjon kan ta verdier fra 1 til 4 med verdier avrundet til én desimal.

Når du utarbeider konklusjoner om vurdering av organiseringen av internkontroll i en kredittinstitusjon i forhold til indikatorene til SICR, Pj, P Deltai, Pji, anbefales det å bruke følgende vurderingsskala:

tilfredsstillende - verdien av indikatorer er mindre enn eller lik 1,6;

tilfredsstillende, med noen mangler - verdien av indikatorene er større enn 1,6, men mindre enn eller lik 2,4;

krever spesiell oppmerksomhet fra tilsynsmyndighetene - verdien av indikatorene er større enn 2,4, men mindre enn eller lik 3,4;

utilfredsstillende - verdien av indikatorene er mer enn 3,4.

II. Metodikk for å vurdere kvaliteten på internkontrollsystemet E.V. Morkovkina.

Metodikken er basert på to metoder: kvalitativ (fagfellevurdering) og statistiske metoder(kvantifisering).

Kvalitativ vurdering er en dobbel integrert indikator, inkludert:

en integrert vurdering av kvaliteten på hvert av områdene for intern kontroll i sammenheng med de obligatoriske elementene i metodikken til sentralbanken i Den russiske føderasjonen og tilleggskriterier fra Basel-komiteen;

sekundær integrert vurdering i sammenheng med grupper av deltakere i vurderingen (ledelse; internkontroll (revisjon) tjeneste; ekstern revisor og (eller) revisjonsutvalget).

Ved en kvalitativ vurdering av internkontrollsystemet må deltakere i prosessen fylle ut målkort som inneholder følgende liste med spørsmål:

obligatoriske elementer basert på metodologiske anbefalinger fra sentralbanken i Den russiske føderasjonen (vedlegg B);

tilleggskriterier basert på kravene fra Baselkomiteen for banktilsyn (vedlegg B).

1 - ja, fullt ut;

2 - for det meste, i de fleste tilfeller;

3 - delvis, noen ganger;

4 - nei, aldri, også ved fravær.

I dette tilfellet vil den kvalitative vurderingen av internkontrolltjenesten bestemmes som følger, i henhold til formel (6).

Okach \u003d (Ohm x C1 + Osvk x C2 + Oa x C3) / (C1 + C2 + C3), (2.6)

hvor Okach er en kvalitativ vurdering av kvaliteten på ICS;

Om - en kvalitativ vurdering av kvaliteten på ICS, bestemt av ledelsen;

OSVK - kvalitativ vurdering av kvalitet, bestemt av internrevisjonstjenesten;

Oa - kvalitativ vurdering av kvalitet, bestemt av en ekstern revisjon (revisor);

C1, C2, C3 - vekt, fastsatt på grunnlag av en sakkyndig vurdering.

For formålene med denne metodikken aksepteres følgende vekter av kvalitative vurderinger av grupper av deltakere, i henhold til tabell 2.11:

Tabell 2.11 - Vekt av kvalitative vurderinger etter grupper av deltakere

Statistisk metode (kvantifisering)

Denne metoden er basert på å bestemme de finansielle indikatorene til en kredittinstitusjon som en nødvendig betingelse for produksjon og økonomisk effektivitet aktiviteter. I tillegg er kvantitative kjennetegn ved virksomheten til internkontrolltjenesten også brukt her.

For hver av indikatorene beregnes kriteriene (skårene) for kvaliteten på internkontrolltjenesten. Den kvantitative vurderingen av kvalitet er det aritmetiske gjennomsnittet beregnet på grunnlag av de angitte skårene.

1. Indikatorer for økonomisk effektivitet.

1.1. Profitt dynamikk:

Kpp = (P1 / Psr - 1) / 0,2, (2,7)

hvor Крп - resultatvekstfaktor;

P1 - balanseresultat for rapporteringskvartalet;

Psr - gjennomsnittlig kvartalsbalanseresultat per år;

0,2 - nivået av vesentlighet, reduksjon (økning) av indikatoren.

1.2. Dynamikk for kapitaldekning:

Kdk = (DK1 / DKsr - 1) / 0,2, (2,8)

hvor Krdk - vekstfaktor for kapitaldekning;

DK1 - kapitaldekning (N1) for rapporteringskvartalet;

DKav - gjennomsnittlig kvartalsvis kapitaldekning (N1) per år;

0,2 - nivået av vesentlighet, reduksjon (økning) av indikatoren.

1.3. Sannsynligheten for manglende overholdelse av økonomiske standarder etablert av sentralbanken i Den russiske føderasjonen:

B = Y Mi / (K x 12), (2,9)

der Mi er antall manglende overholdelse av den i-te standarden i inneværende år;

K - antall standarder etablert av den normative loven som regulerer virksomheten til en kredittinstitusjon.

2. Internkontrolltjenestens aktivitet.

2.1. Forholdet mellom vekst i eiendeler (brutto) og vekst i internrevisjoner det siste året:

Aslvk \u003d ((P1 / P0) / (A1 / A0) - 1) / 0.2, (2.10)

hvor Aslvk - aktivitet til internkontrolltjenesten;

P1, PO - antall interne revisjoner ved slutten og begynnelsen av året;

A1, A0 - brutto eiendeler ved utgangen og begynnelsen av året.

Kvalitetspoeng for hver indikator er vist i tabell 2.13.

Den endelige vurderingen av internkontrollsystemet i en kredittinstitusjon anbefales fastsatt avhengig av verdien av kvalitetsnivåindikatoren basert på korrespondansetabellen (tabell 2.14). Tabell 2.14 er den resulterende metodikken som beskriver endelig resultat estimater.

Kvalitetsnivået er definert som et vektet gjennomsnitt av kvantitative og kvalitative vurderinger og beregnes som følger:

K \u003d (Okach x B1 + Okol x B2) / (B1 + B2), (2.11)

hvor K - kvalitetsnivå;

Okach - kvalitativ vurdering av kvaliteten på ICS;

Okol - kvantitativ vurdering av kvaliteten på ICS;

B1, B2 - vekt, fastsatt på grunnlag av en sakkyndig vurdering.

For formålet med denne metodikken aksepteres følgende vekter av kvalitetsvurderinger, i henhold til tabell 2.12:

Tabell 2.12 - Vekter av kvalitetsvurderinger

Vektkoeffisienter gjenspeiler den relative betydningen av hver indikator.

Tabell 2.13 - Kvalitetspoeng

Tabell 2.14 - Korrespondanse av den endelige vurderingen av kvaliteten på internkontrollsystemet og verdien av indikatoren for kvalitetsnivået til internkontrollsystemet

III. Metode A.A. Arslanbekov-Fedorov om effektiviteten til internkontroll- og revisjonsenheter.

A.A. Arslanbekov-Fedorov kombinerer metoder for å vurdere effektiviteten til internkontroll- og revisjonsenheter i tre grupper:

beregningsmodeller dannet på grunnlag av matematiske og statistiske metoder;

I denne metoden kan effektiviteten til internkontrollsystemet vurderes innenfor rammen av en operasjonell kostnadsanalyse fra ståsted for kostnadene til enheter som utfører internkontroll, samt kvalitativt, under hensyntagen til koblingen av bankindikatorer til intensiteten av internkontroll.

Intensiteten av internkontroll kan forstås som antall anbefalinger akseptert for implementering av anbefalingene fra internkontroll- og revisjonsenheter (inkludert de i spesielt godkjente dokumenter), antall konsultasjoner og andre aktiviteter utført av disse enhetene.

Driftskostnadsanalyse gjør det mulig å kontrollere ikke-driftskostnadene til banken på organisasjonsstrukturen til enhetene som danner og overvåker internkontrollsystemet. For å gjøre dette, tas følgende trinn.

Den totale lønnsomheten til bankens resultatenheter bestemmes av formelen (2.12):

Ptsp= Ptsp1+ Ptsp2+…+ Ptspn (2.12)

Lønnsomheten til hvert senter bestemmes av formelen (2.13):

Ptspn \u003d (OD-ELLER) -NORpr-NORtsz (2.13)

hvor OD - driftsinntekter til profittsenteret;

ELLER - driftsutgifter til profittsenteret;

NORpr - ikke-driftsutgifter til resultatsenteret;

Norts - ikke-driftsutgifter til kostnadsstedet som betjener det avtalte resultatenhetssenteret.

2. Utgifter til underavdelinger som utfører dannelse og overvåking av internkontrollsystemet (underavdelinger av internkontroll og revisjon) bæres i like deler av alle resultatene i banken. Derfor kan disse kostnadene ikke være større enn den totale lønnsomheten til bankens resultatenheter:

NOR underavdeling int.< Пцп. (2.14)

Hvis dette ikke er tilfelle, er det nødvendig å redusere ikke-driftskostnader for disse avdelingene. Dette kan komme til uttrykk i reduksjon av personalet på slike enheter og/eller personalkostnader, reduksjon i husleie osv.

3. Når forholdet mellom post 2 er oppfylt, fastsettes standard ikke-driftskostnader for de angitte divisjonene, som inngår i budsjettet til de angitte divisjonene. Normative ikke-driftskostnader for internkontroll- og revisjonsenheter justeres avhengig av den samlede lønnsomheten til bankens resultatenheter, dens utviklingsstrategi, samt kvaliteten på arbeidet til disse enhetene. Deres lønnsomhet kan estimeres med formelen:

Ref.in.control=NORnormal avstengning-NOR, (2.15)

hvor NOR - reelle driftsutgifter til internkontroll- og revisjonsenheter

Faktisk avhenger lønnsomheten deres av implementeringen av budsjettindikatorer, som er fastsatt i budsjettplan avdelinger for året. Organisasjonsstrukturen til internkontroll- og revisjonsenhetene vil være rasjonell dersom forholdet mellom post 2 er oppfylt, og også dersom lønnsomheten til internkontroll- og revisjonsenhetene er større enn eller lik null.

En kvalitativ vurdering av aktivitetene til internkontroll- og revisjonsavdelingene i banken vil være som følger.

1. Basert på faktiske data bestemmes det mellomperiode gjennomføre operasjoner. Deretter dannes det studerte datasettet for måltidsperioden med et trinn av den beregnede gjennomsnittsperioden. Målperioden beregnes som det aritmetiske gjennomsnittet av periodene med faktisk utførelse av transaksjoner.

2. Kontrollintensiteten beregnes ved å summere indikatorene: antall anbefalinger akseptert for implementering av interne kontrollenheter (inkludert de i spesielt godkjente dokumenter), antall konsultasjoner gitt av disse enhetene, samt aktiviteter.

3. Variasjonskoeffisienten beregnes og bestemmes til å være homogen dersom variasjonskoeffisienten ikke overstiger 33 % (for fordelinger nær normalen).

4. Tilstedeværelsen av en korrelasjon mellom indikatorer som påvirker effektiviteten av internkontroll og indikatorer på intensiteten av kontroll avsløres. I dette tilfellet brukes metoder for å sammenligne parallelle serier, konstruere en korrelasjonstabell, konstruere en gruppetabell, en grafisk metode osv.

Det trekkes en konklusjon om graden av påvirkning av internkontrollprosedyrer på å redusere andelen forfalt gjeld og tap (tabell 2.15).

Tabell 2.15 - Indikatorer som påvirker effektiviteten av internkontroll

Indeks	Beskrivelse av indikatoren
Tap på grunn av verdifall på eiendeler	Direkte reduksjon i verdien av bankens eiendeler på grunn av tyveri, svindel, ulovlig virksomhet til bankens ansatte eller tredjeparter, samt markeds- og kredittap i banken som følge av slike risikohendelser
Regresjonstap	Betalinger og betalinger som ikke er returnert til banken, samt de som er gjort av den feilaktig til fordel for tredjeparter
Tap ved erstatning/skade til tredjepart	Betalinger og erstatninger som banken har gjort til sine kunder for å kompensere for tapet/skaden påført dem på grunn av bankens skyld
Tap på grunn av juridisk ansvar	Bankens straffer, tap og utgifter som følge av rettslig eller utenrettslig løsning av tvister med en klient/motpart
Tap på grunn av sanksjoner for brudd på loven	Bøter, bøter eller andre pengesanksjoner betalt av banken, pålagt banken av domstol, tilsynsmyndigheter og bankregulering som følge av bankens brudd på gjeldende lovgivning
Skade på materielle eiendeler på grunn av tilfeldige årsaker	Ødeleggelse eller direkte reduksjon i verdien av materielle eiendeler og eiendeler til banken på grunn av hendelser av tilfeldig karakter (inkludert uaktsomhet, uaktsomhet, naturkatastrofer)
Forfalte eiendeler som ikke fører til tap i studietiden	Lån og renter på dem, verdipapirer og inntekter betalt på dem, betalinger mv.

IV. S.A. Cherkashin om å vurdere aktivitetene til avdelingene til internkontrolltjenesten til banken.

Ifølge S.A. Cherkashin, for å evaluere aktivitetene til internkontrolltjenesteenheter, vil det være nødvendig med 3 metoder: komparativ, analytisk, vurdering.

Metoder for å sammenligne avdelinger i bankens internkontrolltjeneste:

i henhold til lederens subjektive mening (det er ikke noe formalisert evalueringssystem);

ved aggregerte ytelsesindikatorer;

etter hendelse;

av antall mangler, brudd;

historisk vurdering (basert på tidligere opprettede stereotypier om denne enheten).

Følgende grupper av indikatorer betraktes som analytiske evalueringskriterier: oppdagelse av brudd og mangler, potensial (arbeid og materiell), ytelsesindikatorer.

Brudd og mangler er delt inn i områder, i henhold til deres art (grove, betydelige, ubetydelige), samt brudd som skjedde igjen etter at arbeidet med å eliminere kommentarene og mangler identifisert ved tidligere kontroller ble notert.

Resultatindikatorer er definert som gjennomsnittlig antall operasjoner utført av én ansatt i den aktuelle bransjen. Til dette ble det brukt data om antall transaksjoner for perioden etter type aktivitet og om arbeidspotensial.

Som et resultat ble følgende indikatorer bestemt, kombinert i tre blokker, i henhold til hvilke vurderingsvurderingen av systemet til internkontrolltjenesten ble utført (tabell 2.16) .

Tabell 2.16 - Indikatorer for vurdering av internkontroll i en kredittinstitusjon

Krenkelser og mangler, under hensyntagen til kritikken av brudd	Arbeidspotensial	Generelle ytelsesindikatorer
F1 - i kontantarbeid; F2 - i regnskap og finansiell rapportering; F3 - budsjettdisiplin; F4 - sikkerhet og informasjonsbeskyttelse; F5 - kontorarbeid og videresending av dokumenter; F6 - intra-objekt-modus	F7 - det totale antallet personell, beregnet som gjennomsnittlig antall; F8 - antall spesialister ansatt i hovedaktiviteten; F9 - antall spesialister ansatt i regnskapsvirksomhet; F10 - antall spesialister ansatt i underavdelingene til kassen; F11 - antall spesialister ansatt i administrativt og økonomisk arbeid;	F12 - gjennomsnittlig antall behandlede oppgjørs- og pengedokumenter for perioden under vurdering; F13 - gjennomsnittlig antall sedler og mynter behandlet av en kasserer for den aktuelle perioden; F14-gjennomsnittlig antall andre operasjoner for perioden som vurderes (i arkiv, dokumentflyt osv.)

Organisasjonens interne kontrollsystem evaluerer kontinuerlig ytelsen til visse handlinger fra avdelinger og personell (av det analyserte objektet). Rangeringen viser nivået av ytelse eller oppnåelse av målet av objektet, og dermed er vurderingen av dette objektet i forhold til et annet objekt etablert. Anvendelsen av vurderinger er en sammenligning av den økonomiske ytelsen til organisasjoner som helhet.

Resultatevalueringen utført av internkontrollavdelingene (for eksempel en gang hvert tredje år) bør legges til evalueringene fra andre sentrale avdelinger i banken. Dette vil også gjøre det mulig å evaluere arbeidet til ansvarlige spesialister med ansvar for relevante aktivitetsområder i en kredittinstitusjon. For eksempel, hvis disse spesialistene i to år har notert det feilfrie arbeidet til en enhet, og internkontrolltjenesten oppdager mange brudd, indikerer dette også dårlig jobb ansvarlige ansatte. Organiseringen av en vurderingsvurdering i en bank vil gjøre det mulig å sammenligne dens uavhengige avdelinger med hverandre, noe som vil bidra til objektiviteten i vurderingen av deres ledelse. Den kumulative indikatoren for denne vurderingen gjenspeiler tydelig tilstanden i den aktuelle enheten. I kombinasjon med tiltak for å motivere ansatte, vil ratingsystemet bidra til konkurransen mellom disse avdelingene og dermed øke arbeidsproduktiviteten.

V. Metodikk til Sonin A.M. i henhold til internrevisjonens evaluering.

Internrevisjonens resultatindikatorer: Kvalitative indikatorer, produktivitets- og effektivitetsindikatorer

det generelle kvalifikasjonsnivået til revisorer;

gjennomsnittlig varighet av arbeidet til ansatte i internrevisjon;

antall timer med profesjonell omskolering per revisor per år;

antall spesialister med faglige sertifikater;

overholdelse av internrevisjonsstandarder (inkludert kvaliteten på planlegging og utførelse av revisjonsbygg, revisjonsoppdrag, revisjonsanbefalinger, revisjonsrapporter).

implementering av den godkjente planen for revisorer;

antall revisjonstimer brukt på én revisjon;

prosent/antall revisjoner utført i henhold til tidsbudsjettet;

antall revisjonskommentarer/-anbefalinger gitt;

tiden fra tidspunktet for revisjonen til det tidspunktet sluttrapporten skrives;

antall uoppfylte kundeforespørsler.

prosentandel av fullførte/ikke implementerte revisjonsanbefalinger;

antall revisjonskommentarer på fakta tidligere kjent for ledelsen;

direkte økonomisk effekt fra implementeringen av anbefalingene;

antall/frekvens av samtaler/forespørsler til internrevisjonstjenesten fra bankens divisjoner

Ved å evaluere effektiviteten til internkontrollsystemet til en revidert enhet, brukes en rekke metoder i litteraturen. I tabellen. 2.8 gir en oversikt over metodene som er foreslått i litteraturen. I utgangspunktet koker de alle ned til utviklingen av tester av interne kontroller som lar deg evaluere strukturen til ICS, sammensetningen av elementene og deres evne til å oppdage, korrigere og forhindre vesentlig feilinformasjon; samt å styrke ytelsen til elementene i ICS i løpet av perioden.

Tabell 2.8

Gjennomgang av metoder for å vurdere ICS foreslått i den spesialiserte litteraturen

	Navn	Essensen av teknikken
Spesialister fra selskapet "Gorislavtsev og K"	Tester "ja - nei"	En liste over spørsmål er dannet som lar deg sjekke tilstedeværelsen av funksjonelle elementer i ICS. Dersom det er et tilsvarende element i organisasjonen er svaret "ja", ved fravær - "nei". ICS-skåren beregnes basert på andelen positive svar i det totale antallet spørsmål
Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov,	Tester med egenskaper til ICS-elementer	I testen, for hvert spørsmål, bestemmes tre svar basert på effektivitetsgraden til ICS-elementet: svaret som karakteriserer effektiviteten til elementet som lav, svaret for

	Navn	Essensen av teknikken
		den gjennomsnittlige effektiviteten til elementet og responsen som indikerer komponentens høye effektivitet. For å vurdere det generelle effektivitetsnivået til ICS, beregnes et vektet gjennomsnitt mellom antall svar og deres effektivitetsgrad
	Poengprøver	Vurderingen av effektiviteten til hvert element i ICS tildeles passende poengsum: 3 - høyt effektivitetsnivå, 2 - middels, 1 - lavt. Samlet effektivitet er definert som kvotienten av antall poeng oppnådd fra vurderingsresultatene delt på maksimalt mulig antall poeng
L. G. Makarova, M. A. Stefan, A. K. Kovina	Multi-kriterie mottak ved hjelp av metoden for analyse av hierarkier	Grunnlaget for denne teknikken er presentasjonen av problemet med å vurdere effektiviteten til ICS i form av et tre eller nettverk av de relevante gruppene og elementene i ICS og deres påfølgende parvise sammenligning med beregningen av lokale og globale prioriteringer.

En av de vanligste er metodikken for å vurdere ICS, foreslått av spesialistene fra St. Petersburg-firmaet Gorislavtsev og K, som utmerker seg ved sin enkelhet i praktisk anvendelse, tilstedeværelsen av ikke bare kvalitative, men også kvantitative vurderinger av effektiviteten til ICS. Denne metodikken er basert på en test, hvis spørsmål er utstyrt med tre svar: "ja" - karakteriserer effektiviteten til ICS-elementet på et høyt nivå; "nei" - indikerer den lave effektiviteten til ICS-elementet; "ikke karakteristisk" - indikerer den ubetydelige rollen til elementet / dets ubrukelighet i organisasjonens aktiviteter. Når du svarer på et spørsmål, foreslås det å gjenspeile det riktige svaret med et "+"-tegn.

Strukturen til ICS-vurderingstesten i henhold til metodikken til St. Petersburg-firmaet Gorislavtsev og K er vist i tabell. 2.9.

Prosentandelen positive svar på det totale antallet tester brukes til å bestemme effektiviteten til ICS. Hvis dette forholdet er 40-60%, bestemmes effektiviteten til SVK vanligvis som gjennomsnittlig; med et forhold på mindre enn 40% - nivået på SVK er kvalifisert som lavt; med et forhold på mer enn 60 % - like høyt.

SVK vurderingstest (alternativ 1, Gorislavtsev og K)

Undersystemer og elementer i ICS
			Ikke typisk
1. Kontrollmiljø
1.1.1. Organisasjonsutviklingsstrategi utviklet og godkjent
1.2. Organisasjonsstruktur av objektet
1.2.1. Et opplegg for organisasjonsstrukturen til den økonomiske enheten etter avdelinger ble utviklet og godkjent, som indikerer ledelsesforhold, underordning av avdelinger (utøvere), etc.

• 1. Innledende vurdering av ICS, hvor det foreslås å analysere organisasjonsstruktur, oppgavefordeling, fullmakter og ansvar, personalpolitikk, tiltak iverksatt av internkontrolltjenesten, individuelle ICS-verktøy rettet mot å sikre forholdene for sikkerheten til eiendom. , regnskapsregistre, dokumenter.
• 2. Bekreftelse av vurderingen av ICS - utføres bare hvis effektivitetsnivået til ICS i det første trinnet estimeres ikke lavere enn gjennomsnittet. Ved bekreftelse vil slike essensielle elementer i ICS som regnskapssystemet, kontraktsmessige forpliktelser og kontroller i databehandlingssystemet for datamaskiner være gjenstand for evaluering.

En annen test for å vurdere effektiviteten til ICS er foreslått i læreboken av Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov og E. V. Starovoitova "Audit". Testen gjenspeiler ikke bare listene over deler og elementer i ICS, men også verdiene til elementene, så vel som egenskapene til deres effektivitet (tabell 2.10).

For å vurdere nivået av ICS-effektivitet innenfor rammen av metodikken som vurderes, er det nødvendig å beregne det vektede gjennomsnittet mellom svarene mottatt, og tar verdien av det høye nivået av ICS-effektivitet lik 0,61, lav - 0,39, gjennomsnitt - 0,5 . Summen av produktene av de angitte nivåene av ICS-effektivitet og antall elementer evaluert av det tilsvarende kriteriet er delt på det totale antallet ICS-elementer (spørsmål i testen).

Som alternativ av metodikken diskutert ovenfor, i spesiallitteraturen foreslås det å ta verdien av et høyt nivå av ICS-effektivitet som 3 poeng, et gjennomsnittsnivå - som 2 poeng, lavt nivå det anbefales å gi 1 poeng til effektiviteten til ICS

(Tabell 2.11). Den endelige effektiviteten til ICS i dette tilfellet beregnes som kvotienten for å dele antall poeng mottatt av den reviderte enheten med det totale maksimalt mulige antall poeng.

Tabell 2.10

SVK vurderingstest (alternativ 2, Yu. A. Danilevsky, S. M. Shapiguzov, N. A. Remizov og E. V. Starovoitova)

Undersystemer og elementer i ICS	Graden av effektivitet av elementene i ICS			Kommentar
1.1. Stil og grunnleggende prinsipper for ledelse
1. Graden av utvikling og samsvar av den makroøkonomiske situasjonen med organisasjonens utviklingsstrategi
1.2. Organisasjonsstruktur for ledelsen
1. Korrespondanse av organisasjonsstrukturen til størrelsen og arten av klientens aktiviteter

Tabell 2.11

ICS-vurderingstest (alternativ 3)

L. G. Makarova, M. A. Shtefan og A. K. Kovina i revisjonsopplæringen foreslår å bruke multi-criteria hierarkianalysemetoden (MAI), som også kalles metoden for parvise sammenligninger i spesiallitteraturen, når man evaluerer ICS. MAI lar flere deltakere samtidig delta i valg av beslutninger og danne kvantitative parametere som kjennetegner kvaliteten på ICS, under hensyntagen til hierarkiene til elementene. Bruken av denne teknikken er assosiert med dekomponering av problemet, komparative vurderinger og syntese av prioriteringer, resultatene lar deg velge det beste alternativet når du organiserer ICS, forbedrer undersystemene og elementene.

Som nevnt ovenfor, blir resultatene av vurderingen av ICS, dannelsen av revisors mening om effektiviteten brukt til å planlegge og gjennomføre en revisjon, bestemme sammensetningen og antall prosedyrer i revisjonsprogrammet, utvalgsstørrelsen og bestemme type revisjonsrapport. Jo mer revisor kommer til å stole på når han utarbeider sin mening om visse kontroller, jo mer nøye bør han kontrollere effektiviteten.

• Danilevsky Yu. A., Shap iguzov S. M., Remizov N. A., Starovoitova E. V. Revisjon: lærebok, manual. M.: ID FBK-Press, 2002.
• Brev fra Russlands sentralbank datert 24. mars 2005 nr. 47-T "Om metodologiske anbefalinger for gjennomføring av en inspeksjon og vurdering av organisasjonen for internkontroll i kredittinstitusjoner".
• Makarova L. G., Shtefan M. A., Kovina A. K. Grunnleggende om revisjon. Opplæringen.

Send ditt gode arbeid i kunnskapsbasen er enkelt. Bruk skjemaet nedenfor

Studenter, hovedfagsstudenter, unge forskere som bruker kunnskapsbasen i studiene og arbeidet vil være deg veldig takknemlig.

postet på http:// www. alt best. no/

KUNNSKAPS- OG VITENSKAPSDEPARTEMENTET

Gren av den føderale statsbudsjettet utdanningsinstitusjon høyere utdanning

"SAINT PETERSBURG STATE UNIVERSITY OF ECONOMY"

AVDELING "Økonomi og ledelse"

KURSARBEID

på kurset "Regnskap og analyse"

Emne: "Analyse av effektiviteten til det interne kontrollsystemet til en kommersiell organisasjon"

Gjøres av en student

Veibeskrivelse 080100.62 "Økonomi"

gruppe 311

Vanetsyan A.A.

Prosjektleder

Ananko Y.V.

STOR SØY

SAINT PETERSBURG STATSØKONOMISKE UNIVERSITET

AVDELING FOR "ØKONOMI OG LEDELSE"

Oppgave til semesteroppgave på emnet "Regnskap og analyse"

til en heltidsstudent i retning 080100.62 "Økonomi" gruppe 311 Vanetsyan Aram Araikovich.

Emne semesteroppgave: Analyse av effektiviteten til internkontrollsystemet til en kommersiell organisasjon.

Introduksjon

1. Internkontrollsystem i en kommersiell organisasjon.

1.3 Reguleringsregulering indre kontroll.

2. Analyse av effektiviteten til internkontrollsystemet på eksemplet med CJSC OZ Mikron.

2.1 generelle egenskaper bedrifter ZAO OZ Mikron

2.4 Analyse av etterlevelsen av internkontrollsystemet etter omfanget og arten av organisasjonens aktiviteter

Konklusjon

Bibliografi

Introduksjon

Fremveksten av foretak av ulike organisatoriske og juridiske former og en mengde eiere fremhevet problemet med å skaffe pålitelig informasjon om virksomheten til foretaket og dets partnere, samt behovet for å organisere effektiv beskyttelse av deres eiendomsinteresser. Under disse forholdene blir revisjon en av styringsfunksjonene.

Spesialiseringen av revisjonsaktivitet er mest fullstendig manifestert i innholdet i internrevisjon, som i sin essens ikke kan ignorere egenskapene til det betjente foretaket, dets produksjonsretning, organisatoriske og juridiske form for aktivitet, teknologi for produksjon av produkter og tjenester , organisasjonsstrukturen til foretaket, retninger og former for økonomiske forbindelser med partnere, faktorer for finansiell stabilitet, etc. Samtidig er flertallet av foretakene, i henhold til kriteriene fastsatt av regjeringen i Den russiske føderasjonen, pålagt å årlig gjennomgå eksterne revisjoner for å bekrefte påliteligheten til deres uttalelser, dvs. sikre at parametrene for deres virksomhet er i samsvar med lovens krav. Denne oppgaven kan mest effektivt løses av internrevisjonen i virksomheten, først og fremst ved å sikre beredskap for eksterne revisjonskontroller og øke effektiviteten av internkontrollen i virksomhetsledelsen for å redusere sannsynligheten for feil og brudd.

Hovedoppgavene til ekstern og intern revisjon henger sammen. Ekstern revisjon gjennom en obligatorisk revisjon: regulerer forholdet mellom eierne av foretaket og dets administrasjon; bekrefter overholdelse av parametrene til bedriften med kravene i russisk lovgivning. Internrevisjonen lar ledelsen forsikre seg om at virksomheten til virksomheten er i samsvar med vedtatt utviklingspolicy, direktiv og forskriftsdokumenter til virksomheten, og lovkrav. Det gir også tilbakemelding med ulike aktivitetsfelt og avdelinger.

Med utviklingen av markedskonkurranse står russiske kommersielle organisasjoner overfor oppgaven med å restrukturere selskapsstyringssystemet for å sikre konkurranseevne, effektiv funksjon og utvikling av organisasjonen i et forretningsmiljø i stadig endring. Et av hovedelementene i organisasjonens styringssystem er internkontrollsystemet (ICS). For tiden intern (på gården) kontroll i Russiske organisasjoner får karakter av et grunnlag som er tilstede på alle ledelsesnivåer, og sikrer det optimale forløpet av ledelsesprosessen på alle dens andre stadier (planlegging, organisering og regulering, regnskap, analyse). I en bredere forstand, i et konkurransedyktig miljø med markedsrelasjoner, er en effektiv ICS en av hovedbetingelsene for vellykket drift av en kommersiell organisasjon.

Formålet med kursarbeidet er å studere problemstillinger knyttet til driften av internkontrollsystemet.

Arbeidsoppgavene er som følger:

- å studere det teoretiske grunnlaget for arbeidet til internkontrolltjenesten;

- å vurdere hovedstadiene i organiseringen av det interne kontrollsystemet i bedriften;

– vurdere analysen av internkontrollsystemet på eksemplet med CJSC OZ Mikron.

1. Analyse av effektiviteten til internkontrollsystemet

1.1 Konseptet og elementene i internkontrollsystemet

For å tolke konseptet ICS, bør man gå ut fra det faktum at funksjonen til ethvert system innebærer tilstedeværelsen av en input og output fra systemet; en mekanisme-enhet som driver systemet; driften av mekanismen som forvandler inngangen til systemet til utgangen; forholdene (miljøet) til mekanismen. Dette er de grunnleggende elementene i et fungerende system. Inngangen til ICS er Informasjonsstøtte kontrollaktivitet, som er et sett med iverksatte beslutninger om volum, plassering og organiseringsformer for informasjon som er nødvendig for kontroll. Det inkluderer operasjonell, planlegging, regnskap, rapportering, forskrifts- og referanseinformasjon, klassifiserere av teknisk og økonomisk informasjon, dokumentasjonssystemer (enhetlig og spesiell).

Utgangen fra ICS eller produktet av dens drift er informasjon om graden av kontrollerbarhet til kontrollobjektet, dvs. informasjonstransparens for dette objektet for muligheten til å ta effektive ledelsesbeslutninger (objektstyring).

Mekanismen for internkontroll bør forstås som et sett av sammenkoblede sentre for ansvar og kontrollteknikk (informasjons- og datateknologi og teknologi). Det skal understrekes at input- og outputinformasjonen beskrevet ovenfor danner grunnlaget for samhandlingen mellom ulike ansvarssentre.

Ansvarssenteret (RC) er en enhet eller et sett med enheter i organisasjonens organisasjonsstruktur, som er forbundet med kontrollprogrammer, som utfører kontrollfunksjoner og har ansvar innenfor disse funksjonene. Under enheten (lenke) til organisasjonsstrukturen til organisasjonen er det nødvendig å forstå en enhet (en gruppe enheter) eller en tjenestemann som utfører visse kontrollfunksjoner. Åpenbart kan CO enten være en separat regnskapsfører som utfører kontrollfunksjoner i prosessen med å regnskapsføre visse forretningstransaksjoner, eller et styre som utøver kontroll over aktivitetene til organisasjonen som helhet. Internkontrollprogrammet er en dokumentert plan for implementering av visse kontrollaktiviteter, som angir deres mål, rekkefølge og tidspunkt for implementering, sørger for utøvere og prosedyren for deres handlinger.

Virkemåten av mekanismen i vid forstand består i den samlede regulerte kontrollaktiviteten til internkontrollsubjekter (ansatte eller medlemmer av organisasjonen som utøver kontroll) basert på internkontrollmetodikken som brukes (mål, mål, prinsipper, former, typer, metoder) . Med andre ord kommer kontrollmekanismens arbeid til uttrykk i implementeringen av formelt etablerte kontrollprosedyrer og i regnskapssystemets funksjon.

Formelt etablerte internkontrollprosedyrer bør omfatte:

a) formell definisjon og dokumentasjon (basert på detaljerte stillingsbeskrivelser) av prosedyren for aktiviteter (handlinger) og forholdet til en viss krets av ansatte i organisasjonen angående planlegging, organisering, regulering, kontroll, regnskap og analyse i prosessen med å implementere spesifikke økonomiske og forretningsmessige operasjoner, samt vurdering av tilgjengeligheten og tilstanden til ressursene (potensialene) til organisasjonen;

b) fastsettelse av utvalget av primærdokumenter eller andre informasjonsbærere, som gjenspeiler data som indikerer ytelsen til de relevante ansatte av deres funksjoner og gjennomføringen av stadiene i de relevante økonomiske eller forretningstransaksjoner; fastsettelse av rekkefølgen for bevegelse av dokumenter (informasjonsbærere) fra øyeblikket de oppstår til arkivering;

c) fastsettelse av "kontrollpunkter" for vurdering av ulike aspekter ved gjennomføringen av spesifikke økonomiske (økonomiske) operasjoner og vurdering av tilstanden (tilgjengeligheten) av ressursene (potensialene) til organisasjonen; etablering av kontrollerte parametere for kontrollobjekter; etablering av "kritiske" kontrollpunkter, hvor risikoen for feil, forvrengninger og andre uønskede fenomener er spesielt høy;

d) valg av typer og kontrollmetoder.

Regnskapssystemet inkluderer regnskapsprinsipper og prosedyrer for å bestemme, samle inn, måle, registrere (dokumentere), klassifisere, analysere og overføre informasjon i verdivurderingen av eiendom, kilder til dens dannelse, økonomiske og forretningsmessige drift av organisasjonen. En av oppgavene til regnskapssystemet er å sikre kontroll over tilgjengelighet og bevegelse av eiendom (ressurser) og rasjonell bruk i samsvar med godkjente normer, standarder og estimater. Effektiviteten til regnskapssystemet bestemmes av nivået på registrering og behandling av finansielle og økonomiske operasjoner i organisasjonen. Dette nivået er beskrevet av følgende egenskaper:

1) tilgjengelighet - faktisk eksisterende operasjoner gjenspeiles;

2) fullstendighet - alle reelle operasjoner gjenspeiles;

3) aritmetisk nøyaktighet - alle operasjoner er korrekt beregnet;

4) bokføring til kontoer - alle transaksjoner er korrekt bokført til de aktuelle regnskapskontiene;

5) formell tillatelse - enten en generell eller en spesiell formell tillatelse er mottatt for hver operasjon;

6) tidsmessig sikkerhet - alle transaksjoner er relatert til den aktuelle rapporteringsperioden;

7) presentasjon og utlevering av data i rapporteringen, alle data er korrekt oppsummert og generalisert, de etablerte kravene til fremgangsmåte og omfang av utlevering av informasjon i rapporteringen er oppfylt.

Et effektivt regnskapssystem skal også forhindre feil og muligheten for misbruk (forvrengning) av ansatte i organisasjonen.

For den mest nøyaktige betegnelsen av driftsforholdene til den interne kontrollmekanismen, introduserer vi begrepet "atmosfære av intern kontroll".

Atmosfæren til intern kontroll bestemmes av:

- ledelsesfilosofi og arbeidsstil til lederne i organisasjonen - holdningen til ledere til kommersielle risikoer, deres tilstrekkelige forståelse av rollen til intern kontroll i administrasjonen av organisasjonen, spesifikke handlinger når det gjelder organisering av ICS og dens forbedring, en tendens til en autoritær stil i ledelse, etc.;

– organisasjonsstatus for internrevisjonsavdelingen, dvs. posisjon i organisasjonsstrukturen til dette viktige fokuspunktet for ansvar;

– handlingsforløpet som er vedtatt av organisasjonen (dens retningslinjer), mål og strategier;

- typer og omfang av organisasjonens aktiviteter;

- samsvar med organisasjonsstrukturen med størrelsen og graden av kompleksitet til organisasjonen;

- regulering av forholdet mellom organisasjonens koblinger, ansatte, eksistensen av en atferdskodeks;

– definere og dokumentere kontrollprosedyrer;

– definere og dokumentere de ansattes krefter og ansvar;

– metoder for å bringe etablerte regler til ansatte;

- undersøkelse av ledere av passende nivå av avvik identifisert som et resultat av kontroll, samt aktualiteten til deres beslutningstaking om disse avvikene;

– veletablert kommunikasjonssystem og støttesystem for ledelsesinformasjon;

– veletablerte styringssystemer (internt) regnskap, budsjettering, forretningsplanlegging og finansiell rapportering for eksterne og interne brukere;

- tilstrekkeligheten til organisasjonens dokumentasjons- og arbeidsflytsystem til dens størrelse og struktur;

– rasjonaliteten i personalpolitikken (personellstyringsmekanismer);

- konflikt i team;

– arbeidsmotivasjon, profesjonell trening, intellektuelt nivå, tilbøyeligheter, personlige kvaliteter, etiske prinsipper, samt fysiske, mentale, kjønns- og alderskarakteristikker for ansatte i organisasjonen;

- ytre påvirkninger - nivået på økonomisk utvikling, statens skattepolitikk, markedsforhold, etc.;

– etterlevelse av gjeldende lovverk og arbeid med eksterne kontrollorganer.

I enhver organisasjon kan andre faktorer også påvirke tilstanden til det interne kontrollmiljøet.

Dermed bør den interne kontrollen i organisasjonen betraktes som et system bestående av input-elementer (informasjonsstøtte for kontroll), output-elementer (informasjon om kontrollobjektet innhentet som et resultat av kontroll) og en kombinasjon av følgende sammenhengende lenker: kontroll atmosfære, ansvarssentre, kontrollteknikker (informasjon -datateknikk og teknologi), kontrollprosedyrer, regnskapssystemer.

1.2 Formål, mål og prinsipper for internkontrollsystemet

internkontrollforskriften normativ

I bred forstand bør formålet med funksjonen til ICS forstås som bevaring og effektiv bruk en rekke ressurser og potensialer til en kommersiell organisasjon, som sikrer dens effektive funksjon, samt bærekraft og maksimal utvikling i en mangefasettert konkurranse.

Oppnåelsen av det overordnede målet til ICS sikres ved samspillet mellom de ulike elementene for å oppnå følgende indikatorer, som kan brukes til å bedømme effektiviteten til ledelsen og utviklingen av organisasjonen:

1) overholdelse av organisasjonens aktiviteter med vedtatt handlingsforløp (mål og benchmarks) og strategi;

2) organisasjonens bærekraft fra finansielt, økonomisk, markedsmessig og juridisk synspunkt;

3) orden og effektivitet av gjeldende finansielle og økonomiske aktiviteter;

4) sikkerheten til organisasjonens eiendom (anleggsmidler og arbeidskapital), inkludert sikkerheten til systematiserte og generaliserte data for bruk i ledelsen. Det er to aspekter ved kontroll her:

1. kontroll fokusert på tilstrekkeligheten av organisatoriske tiltak for å sikre den fysiske sikkerheten til eiendeler (sikre beskyttelse mot tyveri, mot tap på grunn av branner, flom, datafeil, strømbrudd, bevisst skade, etc.);

2. kontroll for gyldigheten av finansielle og økonomiske transaksjoner, soliditet og god tro til motparter under kontrakter, god tro til ledere som tar beslutninger om disse operasjonene;

5) riktig nivå av fullstendighet og nøyaktighet av primærdokumenter og kvaliteten på primærinformasjon for vellykket ledelse og effektive ledelsesbeslutninger;

6) ytelsesindikatorer for regnskapssystemet - tilgjengelighet, fullstendighet, aritmetisk nøyaktighet, kontering av kontoer, formell oppløsning, tidsmessig sikkerhet, presentasjon og avsløring av data i rapportering;

7) vekst i arbeidsproduktivitet, reduksjon av produksjons- og distribusjonskostnader, forbedring av finansiell og økonomisk ytelse;

8) rasjonell og økonomisk bruk av alle typer ressurser;

9) overholdelse av tjenestemenn og andre ansatte i organisasjonen med kravene, regler og prosedyrer fastsatt av administrasjonen - forskrifter om divisjoner, stillingsbeskrivelser, oppførselsregler, dokumentasjon og arbeidsflytplaner, arbeidsorganisasjonsplaner, ordre om regnskapsprinsipper, andre ordrer og bestillinger;

10) overholdelse av kravene i føderale lover og vedtekter utstedt av myndighetene i Den russiske føderasjonen og dens konstituerende enheter, samt av autoriserte organer for lokalt selvstyre.

Disse og mange andre oppgaver bestemmer opprettelsen av en effektiv ICS i organisasjonen. En av de sekundære årsakene til ledelsens ønske om å organisere en akseptabel ICS kan være muligheten for å redusere kostnadene ved ekstern revisjon.

Prinsipper for internkontrollsystemet.

Kriteriet for effektiviteten til ICS er overholdelse av prinsippene for internkontroll i organisasjonen.

1. Ansvarsprinsippet: hvert fag som arbeider i organisasjonen må bære økonomisk, administrativt og disiplinært ansvar for feilaktig utførelse av kontrollfunksjoner. Ansvaret må være formelt etablert for utførelsen av hver kontrollfunksjon, klart definert og formelt tildelt et spesifikt fag. Ellers vil ikke forsøkspersonen utøve kontroll på riktig måte.

2. Balanseprinsippet: dette prinsippet er uløselig knyttet til det forrige. Balanse betyr at subjektet ikke kan tildeles kontrollfunksjoner som ikke er utstyrt med midler til å utføre dem. På samme måte skal det ikke finnes midler som ikke er relatert til en eller annen funksjon. Med andre ord, når kontrollsubjektets plikter fastsettes, bør en passende mengde rettigheter og muligheter foreskrives og omvendt.

3. Prinsippet om ansvarlighet for hvert emne av internkontroll som arbeider i organisasjonen: stillingsbeskrivelsene må sørge for følgende betingelse: utførelsen av kontrollfunksjonene til hvert emne må kontrolleres for kvalitet av et annet emne for internkontroll uten duplisering . Det er klart at eierne av organisasjonen først og fremst er interessert i korrekt utførelse av kontrollfunksjoner av slike emner av internkontroll som styreleder, president, visepresident, administrerende direktør, ikke-utøvende direktør, sjefsrevisor, sjefskontrollør, leder av revisjonskommisjonen. Derfor bør aktivitetene til de oppførte enhetene kontrolleres av eierne av organisasjonen gjennom tjenestene til uavhengige eksperter med ulike profiler, inkludert eksterne revisorer.

4. Prinsippet om rettidig rapportering av avvik: informasjon om avvik bør gis til personer som har fullmakt til å fatte vedtak om de aktuelle avvikene så snart som mulig. Hvis meldingen er forsinket, forverres de uønskede konsekvensene av avvik, i tillegg går objektet over til en annen tilstand (handling), noe som gjør selve kontrollen meningsløs. Ved foreløpig kontroll gjør utidig varsling om mulighet for avvik også den utførte kontrollen meningsløs.

5. Prinsippet om brudd på interesser: det er nødvendig å skape spesielle forhold der eventuelle avvik setter enhver ansatt eller avdeling i organisasjonen til en ulempe og oppmuntrer dem til å løse problemer. Behovet for slike forhold bestemmes av muligheten for avvik som enkelte ansatte eller et team er interessert i.

6. Prinsippet om integrering: ethvert kontrollelement kan ikke eksistere isolert. Kontroll må vurderes i sammenheng med andre elementer i en enkelt sløyfe av kontrollprosessen. Ved løsning av problemer knyttet til kontroll bør det med andre ord legges til rette for tett samhandling mellom ansatte i ulike funksjonsområder.

7. Administrasjonens interesseprinsipp: funksjonen til ICS kan ikke være effektiv uten ærlighet, behørig interesse og deltakelse fra ledelsens tjenestemenn.

8. Prinsippet om kompetanse, integritet og ærlighet for emnene for internkontroll: hvis personellet i organisasjonen, hvis offisielle funksjoner inkluderer implementering av kontroll, ikke har disse egenskapene, vil selv en ideelt organisert ICS ikke være i stand til å være effektiv.

9. Konstansprinsippet: den konstante tilstrekkelige funksjonen til ICS vil tillate rettidig advarsel om muligheten for avvik, så vel som deres rettidig oppdagelse.

10. Prinsippet om kontinuerlig utvikling og forbedring: over tid blir selv de mest progressive styringsmetodene foreldet. ICS bør bygges på en slik måte at den fleksibelt kan "tilpasses" for å løse nye problemer som oppstår som følge av endringer i interne og eksterne betingelser for organisasjonens funksjon, og gi mulighet for utvidelse og modernisering.

11. Prioriteringsprinsippet: absolutt kontroll over de vanlige mindre operasjonene (f.eks. småutgifter) gir ikke mening og vil bare avlede krefter fra viktigere oppgaver. Men dersom toppledelsen mener at noen områder av organisasjonens virksomhet er av strategisk betydning, så må det etableres kontroll på hvert slikt område, selv om dette området er vanskelig å måle ut fra kost-nytte-basis.

12. Prinsippet om kompleksitet: objekter av ulike typer må dekkes av tilstrekkelig kontroll, det er umulig å oppnå total effektivitet ved å konsentrere kontrollen kun på et relativt smalt utvalg av objekter.

13. Prinsippet om potensielle funksjonelle imitasjoner: midlertidig pensjonering av individuelle emner for internkontroll bør ikke avbryte kontrollprosesser. For å gjøre dette må hver ansatt (gjenstand for internkontroll) være i stand til å etterligne kontrollarbeidet til en høyere, lavere og en eller to ansatte på hans nivå for å unngå tap av tilstrekkelig kommunikasjon med kontrollobjektet på det tidspunktet av deres pensjonisttilværelse. Det skal bemerkes at dette prinsippet også gjelder for CO.

14. Prinsippet om oppgavedeling: funksjoner fordeles mellom ansatte på en slik måte at følgende funksjoner ikke er tildelt én person samtidig: autorisere transaksjoner med visse eiendeler, registrere disse transaksjonene, sikre sikkerheten til disse eiendelene, gjennomfører deres inventar. For å unngå misbruk bør disse funksjonene fordeles på flere personer.

15. Prinsippet om samhandling og koordinering: kontroll må utføres på grunnlag av et tydelig samspill mellom alle avdelinger og tjenester i organisasjonen.

Kombinasjonen av disse prinsippene er grunnlaget for effektiviteten til ICS, dvs. funksjonen til ICS i samsvar med disse prinsippene er effektiv uavhengig av organisasjonens og juridiske form, størrelse, type og omfang av organisasjonens aktiviteter.

1.3 Forskriftsregulering av internkontroll

I henhold til art. 19 i loven "On Accounting" er en økonomisk enhet forpliktet til å organisere og utøve intern kontroll over fakta om det økonomiske livet.

I Art. 85 i den føderale loven av 26. desember 1995 nr. 208-FZ "On Joint Stock Companies" definerer følgende:

· for å utøve kontroll over selskapets finansielle og økonomiske aktiviteter, velger generalforsamlingen i samsvar med selskapets charter en revisjonskommisjon (revisor) for selskapet;

· prosedyren for virksomheten til revisjonskommisjonen (revisor) i selskapet bestemmes av selskapets interne dokument, godkjent av generalforsamlingen for aksjonærer;

sjekk (revisjon) av selskapets finansielle og økonomiske aktiviteter utføres basert på resultatene av selskapets aktiviteter for året, samt til enhver tid på initiativ fra revisjonskommisjonen (revisor) i selskapet, beslutning generalforsamling aksjonærer, styret (tilsynsstyret) i selskapet, eller på anmodning fra en aksjonær (aksjonærer) i selskapet som til sammen eier minst 10 % av de stemmeberettigede aksjene i selskapet;

· selskapets revisjonskommisjon (revisor) har rett til å kreve innkalling til en ekstraordinær generalforsamling;

· Basert på resultatene av revisjonen av selskapets finansielle og økonomiske aktiviteter, utarbeider revisjonskommisjonen (revisor) til selskapet eller selskapets revisor en konklusjon som bør inneholde: bekreftelse av påliteligheten til dataene som finnes. i rapportene og andre økonomiske dokumenter til selskapet; informasjon om fakta om brudd på prosedyren for å opprettholde regnskap og finansiell rapportering etablert av juridiske handlinger fra Den Russiske Føderasjon, samt juridiske handlinger fra Den Russiske Føderasjon i løpet av finansielle og økonomiske aktiviteter (artikkel 87 i loven).

På grunnlag av disse forskriftsdokumentene utvikler aksjeselskaper forskriften om internkontrollsystemet for finansiell og økonomisk virksomhet, som er godkjent av styrets leder (vedlegg 7).

Store aksjeselskaper utvikler en detaljert forskrift om internkontroll av finansiell og økonomisk virksomhet, bestående av tre seksjoner.

I. Generelle bestemmelser

1. Forskrift om internkontroll med finansiell og økonomisk virksomhet.

2. Begreper og definisjoner.

3. Hovedmålene for internkontroll.

4. Organisering av internkontroll.

5. Funksjoner for kontroll og revisjonsstyring.

6. Fullmakter til kontroll- og revisjonsavdelingen.

7. Organisasjonsstruktur for kontroll- og revisjonsavdelingen.

8. Organisering og utarbeidelse av en helhetlig revisjon (revisjon).

9. Prosedyre for gjennomføring av omfattende revisjon (revisjon).

10. Rettigheter og plikter for revisorer (inspektører).

11. Registrering av resultater av kontroll (revisjon).

12. Iverksette tiltak for å eliminere brudd og mangler identifisert av revisjonen (revisjon).

II. Funksjoner ved inspeksjoner (revisjon) av produksjon og finansielle og økonomiske aktiviteter i visse områder av selskapets aktiviteter

I denne delen, i sammenheng med individuelle aktiviteter, er verifiseringsoperasjoner oppført, for eksempel innen kapitalkonstruksjon og andre.

III. Sluttbestemmelser

1. Beslutningen om å godkjenne denne forskriften, samt å innføre endringer og tillegg til denne forskriften og annullere den, tas av selskapets styre.

2. Hvis noen individuelle klausuler i denne forskriften er i konflikt med selskapets obligatoriske krav fastsatt av lovgivningen i den russiske føderasjonen (imperative normer), mister de sin rettskraft og inntil de relevante endringene er gjort i denne forordningen, skal selskapet veiledes etter normene i gjeldende lovgivning i Den russiske føderasjonen.

1.4 Hovedstadiene i organiseringen av internkontrollsystemet

Organiseringen av ICS i det generelle tilfellet påvirkes av slike faktorer som ledelsens holdning til internkontroll (dvs. hvor riktig forstår ledelsen rollen til intern kontroll i administrasjonen av organisasjonen), de eksterne betingelsene for organisasjonens funksjon. , dens størrelse, organisasjonsstruktur, omfang og typer aktiviteter, antall og regionale heterogenitet (forgrening) av beliggenheten egne underavdelinger eller datterselskaper, strategiske mål, mål og målsettinger, graden av mekanisering og databehandling av aktiviteter, ressurstilførsel, personalets kompetansenivå. I alle fall er organiseringen av en effektivt fungerende ICS en kompleks flertrinnsprosess som inkluderer en rekke påfølgende stadier:

1. Kritisk analyse og sammenligning av målene for organisasjonens funksjon bestemt for de tidligere forretningsforholdene, tidligere vedtatt handlingsforløp, strategi og taktikk med typer aktiviteter, størrelser, organisasjonsstruktur, samt muligheter (potensialer).

2. Utvikling og dokumentarisk konsolidering av et nytt (tilsvarende endrede forretningsbetingelser) forretningskonsept for organisasjonen (hva er organisasjonen, hva er dens mål, hva kan den gjøre, på hvilket område har den konkurransefortrinn hva er ønsket plass i markedet), samt et sett med tiltak som kan lede dette forretningskonseptet til utvikling og forbedring av organisasjonen, vellykket implementering av dens mål og styrking av dens posisjon i markedet. Slike dokumenter bør være bestemmelser om finans, produksjon og teknologi, innovasjon, forsyning, markedsføring, investeringer, regnskap og personalpolitikk. Disse bestemmelsene bør utvikles på grunnlag av en grundig analyse (med nødvendige beregninger) av hvert element i politikken og valg av de mest akseptable alternativene for organisasjonen fra de tilgjengelige alternativene. Dokumentasjon av organisasjonens politikk på ulike områder av dens finansielle og økonomiske aktiviteter vil tillate foreløpig, nåværende og etterfølgende kontroll av alle aspekter av dens funksjon, reflektert i de relevante paragrafene (elementene) i politikken.

3. Analyse av effektiviteten av den eksisterende styringsstrukturen, dens justering. Utvikling (avklaring) av bestemmelsen om organisasjonsstrukturen, som skal beskrive alle organisasjonsenheter som indikerer administrativ, funksjonell, metodisk underordning, retningen for deres aktiviteter, funksjonene de utfører, reglene for deres forhold, rettigheter og ansvar er etablert, fordelingen av typer produkter vises, ressurser, administrasjonsfunksjoner på disse lenkene. Det samme gjelder bestemmelsene om de ulike strukturelle enhetene (avdelinger, byråer, grupper osv.), samt planene for organisering av arbeidet til deres ansatte. I tillegg er det nødvendig å utarbeide (avklare) en plan for dokumentasjon og arbeidsflyt, bemanning, stillingsbeskrivelser som angir rettigheter, plikter og ansvar for hver strukturell enhet. Uten en så streng tilnærming er det umulig å gjennomføre en klar koordinering av funksjonen til alle deler av organisasjonens ICS.

4. Utvikling av formelle standardprosedyrer for kontroll av spesifikke finansielle og forretningstransaksjoner. Dette vil strømlinjeforme forholdet mellom ansatte angående kontroll av finansielle og økonomiske aktiviteter, effektivt administrere ressurser, og også vurdere nivået av pålitelighet (kvalitet) av informasjon for å ta ledelsesbeslutninger.

5. Organisering av en internrevisjonsavdeling (eller annen spesialisert kontrollenhet).

6. Bestemmelse av måter å forbedre ICS på, under hensyntagen til den permanente utviklingen av organisasjonen og de kontinuerlig endrede interne og eksterne betingelsene for dens funksjon.

Det skal legges til at når man organiserer ICS, bør alle dens prinsipper tas i betraktning, så vel som avkastningen på dens funksjon, dvs. verdien av ytelsesindikatoren (mer presist, den samlede ytelsen til individuelle elementer i ICS), oppnådd på grunnlag av ekspertvurderinger (så langt det er mulig) og enkle beregninger (som angitt i forrige kapittel), bør være større enn verdien, tatt i betraktning den alternative inntekten som ikke er mottatt.

1.5 Komponenter i et internkontrollsystem

En organisasjons interne kontrollsystem består av fem gjensidig avhengige komponenter:

– kontrollmiljø;

– risikovurderingsprosess;

– informasjonssystem, inkludert de som er knyttet til utarbeidelse av regnskap (regnskap);

- kontrollhandlinger;

– overvåking av kontroller.

La oss vurdere hver av komponentene mer detaljert.

Kontrollmiljø

Styret sikrer opprettelsen av et kontrollmiljø som uttrykker og demonstrerer for de ansatte i organisasjonen vesentligheten, viktigheten og nødvendigheten av internkontroll og overholdelse av etiske standarder på alle aktivitetsnivåer.

Kontrollmiljøet setter atmosfæren i en organisasjon ved å påvirke kontrollbevisstheten til de ansatte. Den er grunnlaget for alle komponenter i internkontrollsystemet og gir en tydelig struktur og disiplin blant tjenestemenn og deltakere i internkontrollsystemet. Kontrollmiljøet inkluderer: organisasjonsstruktur; ærlighet og etiske standarder; filosofi og lederstil; personalpolitikk; ansattes kompetanse.

Kompetanse, integritet, åpenhet og bevissthet samfunnsansvar er nøkkelverdiene og grunnlaget for forretningsetikken til selskapet.

Bedriftsverdiene til organisasjonen er dens høyeste verdier, som gjenspeiler virksomhetens misjon og visjon og etablerer filosofien og prinsippene for relasjoner både innenfor den og med partnere, staten og samfunnet som helhet.

Bedriftens personalpolitikk er rettet mot å skaffe og beholde høyt kvalifiserte og motiverte medarbeidere.

Kompetansen til ansatte gjenspeiler kunnskapen og ferdighetene som er nødvendige for å utføre de tildelte oppgavene og er grunnlaget for vellykket implementering av bedriftens strategiske mål.

Risikovurderingsprosess

Risikovurderingsprosessen er identifisering og, om mulig, eliminering av risikoer ved utførelse av forretningsaktiviteter, samt deres mulige konsekvenser. Samtidig bør det tas hensyn til at risiko kan være knyttet til både eksterne og interne hendelser og omstendigheter.

Ved å identifisere potensielle risikoer vurderer ledelsen deres alvorlighetsgrad, sannsynligheten for at de inntreffer, og hvordan de skal håndteres. Ledelsen kan lage planer, programmer, iverksette passende tiltak for å håndtere disse risikoene, eller bestemme seg for å ignorere risikoene på grunn av kostnadene ved mulige kontroller i forhold til disse risikoene eller av andre grunner.

Informasjon System

Informasjonssystemet, inkludert det som er knyttet til utarbeidelse av regnskap (regnskap) sikrer at ansatte forstår forpliktelser og ansvar knyttet til organisering og anvendelse av internkontrollsystemet. Hovedkomponenten i systemet er funksjonen til å informere personellet om viktigheten av deres deltakelse i prosessene og sammenhengen av deres handlinger i informasjonssystemet med arbeidet til andre ansatte, samt å forstå hvordan man kan bringe informasjon om eventuelle eksepsjonelle situasjoner til ledere på passende nivå.

Funksjonen til informasjonssystemer knyttet til utarbeidelse av regnskap (regnskap) er sikret på følgende måter:

tekniske midler;

programvare;

personale;

relevante prosedyrer;

databaser.

Kontroller handlinger

Kontroll utøves på alle hierarkiske nivåer i virksomheten.

Kontrollhandlinger (prosedyrer) er rettet mot:

redusere sannsynligheten for mulig risiko;

forebygging av feil og/eller oppdagelse av feil etter at de er gjort;

Sikre overholdelse av lovgivningen i Den russiske føderasjonen og interne forskrifter.

Kontrollhandlinger skal svare på spørsmålene: hvem, til hvilket formål, når/hvor ofte og hva.

Kontrollprosedyrer kan være:

Utviklet som et separat dokument eller del av et dokument;

er automatisert og utført av programvare;

Utført, men ikke formalisert (beskrevet kun i risiko- og kontrollmatrisen).

Overvåking av kontroller

Overvåkingskontroller inkluderer å se om de fungerer og om de er endret etter behov, etter behov. Overvåking av kontroller er prosessen med å evaluere den effektive funksjonen til internkontrollsystemet over tid.

I samsvar med de ovennevnte tilnærmingene og anbefalingene for dannelse og evaluering av arbeidet med interne kontrollsystemer, er det nødvendig å fokusere på samsvar med internkontrollsystemet bygget i organisasjonen med gjeldende reguleringsdokument og den viktigste ideologiske "meldingen" innebygd i det - ønsket om å minimere risiko i forretningsaktiviteter og rettidig identifiseringsbrudd.

2. Analyse av effektiviteten til internkontrollsystemet på eksemplet med CJSC OZ Mikron

2.1 Generelle kjennetegn ved bedriften

Lukket aksjeselskap "EXPERIMENTAL PLANT "MICRON"

PSRN: 1026000903598

TIN: 6002005478

Girkasse: 602501001

OKPO: 41587750

OKATO: 58410000000

Juridisk form: Lukket Aksjeselskap

Eierform: Privat eiendom

OKONH: Produksjon teknologisk utstyr for handel og offentlige serveringsvirksomheter

OKVED 2007: Produksjon av møbler til kontorer og handelsbedrifter

CJSC "OZ "MICRON" fører poster ved hjelp av datateknologi. Alle operasjoner som utføres ved virksomheten er formalisert av enhetlige primærdokumenter.

Etter å ha gjennomgått dokumentasjonen og behandlet økonomisk informasjon, kan vi trekke følgende konklusjoner:

1. Selskapet legger spesiell vekt på kvalitetskontroll og kundenes behov, forbedrer kontinuerlig arbeidet og tilbyr moderne og effektive løsninger.

2. Bedriften er vesentlig forskjellig når det gjelder bevaring av metoder og midler for å arbeide med personell. Dette tilsier den høye relevansen av definisjonen som ledelsesoppgaver for å forbedre effektiviteten til virksomheten.

3. Organisasjonsstrukturen til foretaket trenger ikke vesentlige endringer, den overvåkes konstant av leder og regnskapssjef.

2.2 Analyse av foretakets regnskapsprinsipper

Regnskapsprinsippet til OZ Micron CJSC for 2014 ble godkjent av direktørens ordre nr. 1 datert 18.11.2013 og er et dokument delt inn i tre deler: organisasjons- og metodisk del, regnskapsmetoder og skatteaspektet ved regnskapsprinsipper. Det vil si at den strukturelt oppfyller kravene i PBU 1/2008 "Regnskapspolitikk for organisasjonen" og den føderale loven "om regnskap". La oss analysere innholdet i regnskapsprinsippene til CJSC OZ Mikron.

Organisatorisk og metodisk del inneholder generelle bestemmelser om selskapets regnskapsprinsipper, hvor definisjonen av regnskapsprinsipper er gitt, er stedet for regnskapsprinsipper i virksomhetsstyringssystemet bestemt, er listen over spørsmål regulert av forskriften om regnskapsprinsipper angitt. Det organisatoriske aspektet av regnskapspolitikken avslører funksjonene til regnskapstjenesten, dens plass i styringssystemet, forholdet og interaksjonen med andre elementer og koblinger i dette systemet, forholdet til enheter som er karakteristiske for dannelsen og dannelsen av en markedsøkonomi.

Det metodologiske aspektet ved regnskap gir metoder for å vurdere eiendom og gjeld, beregning av avskrivninger for forskjellige typer eiendom, metoder for beregning av overskudd, inntekt mv. (Tabell 1).

Tabell 1 - Regnskapsprinsipper for CJSC "OZ Mikron" for regnskapsformål for 2014

Regnskapserklæring	Godkjent alternativ	Utgangspunkt
Regnskapsprinsipper for regnskapsformål
Organisering av regnskap	Regnskap for organisasjonen ivaretas av regnskapstjenesten som en strukturell enhet ledet av regnskapssjef. Regnskap føres i program 1C	Kunst. 7 i den føderale loven av 6. desember 2011 N 402-FZ "On Accounting"
Organisering av anleggsmiddelregnskap	Organiser regnskap for tilgjengelighet og bevegelse av anleggsmidler i sammenheng med deres typer i samsvar med den all-russiske klassifiseringen av anleggsmidler	PBU 6/01 godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 30. mars 2011 nr. 26n (som endret ved bestilling nr. 116n av 18. september 2006), retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler.
Verdigrense for anleggsmidler	Ikke forhold til anleggsmidler og gjenspeiles i regnskap og rapportering som en del av varelager av eiendeler verdt ikke mer enn 40 000 rubler.	Klausul 5 i regnskapsforordningen "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/01 "(godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 30. mars 2001 N 26n)
Metoden for å beregne avskrivninger på anleggsmidler	Rettlinjet metode (opprinnelig kostnad multiplisert med avskrivningssats)	klausuler 18, 19 PBU 6/01 "Regnskap for anleggsmidler" (godkjent ved ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 30. mars 2001 N 26n); klausul 48 "Forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen" (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen av 29. juli 1998 N 34n)
Revaluering av startkostnaden for anleggsmidler	ikke produsert.	Klausuler 14, 15 i ordre fra Finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 30. mars 2001 N 26n "Om godkjenning av forskriften om regnskap "Regnskap for anleggsmidler" PBU 6/01" klausul 49 "Forskrifter om regnskap og regnskap i den russiske føderasjonen" (godkjent . etter ordre fra finansdepartementet i den russiske føderasjonen av 29. juli 1998 N 34n.)
Regnskap for kostnadene ved å reparere anleggsmidler	Utgifter til ferdigstillelse, tilleggsutstyr, ombygging og modernisering av anleggsmidler regnskapsføres separat på anleggsmiddelkontoen.	S. 42 i Retningslinjer for regnskapsføring av anleggsmidler
Amortisering av immaterielle eiendeler	Metoden for å beregne avskrivningsfradrag for immaterielle eiendeler fastsettes for hvert objekt av immaterielle eiendeler når det er registrert på en lineær måte	pkt. 28, 29 PBU 14/2007 "Regnskapsføring av immaterielle eiendeler" (godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet N 153n av 27.12.2007); klausul 56 i forskriften om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen
Revaluering av immaterielle eiendeler	Revaluering av verdien av immaterielle eiendeler foretas jevnlig til gjeldende markedsverdi, fastsatt utelukkende på grunnlag av det aktive markedet for disse immaterielle eiendelene.	Pkt. 17 PBU 14/2007 "Regnskapsføring av immaterielle eiendeler" (godkjent ved pålegg fra Finansdepartementet N 153n av 27. desember 2007)
Kontantdisiplin	1. Avslutt bevegelsen Penger i kassa med enhetlige former for primær dokumentasjon for regnskap for kontanttransaksjoner 2. Sett en grense for oppgjør med juridiske personer under en kontrakt 100 000 rubler	1. Goskomstat i Russland datert 18.08.1998 nr. 88 (som endret 03.05.2000). 2. På grunnlag av instruksjonen fra Bank of Russia datert 2. juli 2002 nr. 85-T.
Regnskap for fordringer	Forfalte fordringer, for hvilke forpliktelsen ikke er sikret ved pant, kausjon, bankgaranti og tilbakehold av skyldnerens eiendom, skal tas opp. Forfalt gjeld foreldelsesfrist(tre år) å overføre fra kategorien tvilsom til håpløs og avskrive for tap ..	Grunnlaget for klausul 70 i forordningen om regnskap og finansiell rapportering i Den Russiske Føderasjon, godkjent ved ordre fra Finansdepartementet i Den Russiske Føderasjon datert 29. juli 1998 nr. 34n
Avskrivning av generelle forretningsutgifter	generelle forretningsutgifter som betinget faste månedlige fradrag D-t c. 90 "Salg".	Instruksjoner for bruk av kontoplanen for regnskapsføring av finansielle og økonomiske aktiviteter til organisasjoner (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 31. oktober 2000 N 94n) (forklaringer til konto 26)
Karakter ferdige produkter, sendte produkter	Regnskap for ferdige produkter føres til faktisk produksjonskostnad (konto 40 "Produksjon av produkter (verk, tjenester)" brukes ikke).	s. 59, 61 "Forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i den russiske føderasjonen", godkjent. etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 29. juli 1998 N 34n
Anerkjennelse av inntekter fra utførelse av arbeid, levering av tjenester, salg av produkter med lang produksjonssyklus	ved ferdigstillelse av arbeidet, levering av tjenester, produksjon av produkter generelt.	Klausuler 13 og 17 i regnskapsforskriften "Organisasjonens inntekt" PBU 9/99 (godkjent etter ordre fra finansdepartementet i Den russiske føderasjonen av 6. mai 1999 N 32n)

Så, tabell 1 gir oss en ide om hvordan vi skal regnskapsføre eiendeler og vurdere eiendom og gjeld, CJSC "OZ Mikron" for regnskapsformål. Regnskapsprinsipper for formål skatteregnskap også godkjent etter ordre fra selskapets direktør og presentert i tabell 2.

Tabell 2 - Regnskapsprinsipper for CJSC "OZ Mikron" for skatteregnskapsformål for 2014

Regnskapsprinsipp for skatteformål
Regnskapserklæring	Valgt alternativ	Utgangspunkt
Organisering av skatteregnskap	Skatteregnskapet i organisasjonen utføres på grunnlag av regnskapsregistre med tillegg av nødvendige detaljer for skatteregnskap i henhold til kravene skattekode RF.	Kunst. 313, 314 i den russiske føderasjonens skattekode
Fastsettelse av dato for mottak av inntekt (utgift)	Skatteregnskapet i organisasjonen gjennomføres på periodiseringsbasis.	Kunst. 271, 273 i den russiske føderasjonens skattekode
Metoder for avskrivning av råvarer og materialer ved fastsettelse av mengden materialkostnader	til bekostning av en lagerenhet.	Kunst. 254 i den russiske føderasjonens skattekode
Metoder for å estimere kostnadene for kjøpte varer, noe som reduserer inntektene fra salget	på bekostning av en vareenhet.	nr. 1 i art. 268 i den russiske føderasjonens skattekode
Avskrivningsmetoder	lineær.	nr. 1 i art. 259 i den russiske føderasjonens skattekode
Metode for regnskapsføring av kapitalinvesteringer i anleggsmidler	Kapitalinvesteringer øker startkostnaden for et anleggsmiddel.	klausul 1.1. Kunst. 259 i den russiske føderasjonens skattekode
Henføring av renter på gjeldsforpliktelser til utgifter	Organisasjonens utgifter for skatteformål inkluderer renter på gjeldsforpliktelser, hvis maksimalverdi ikke er mer enn refinansieringsrenten til sentralbanken i Den russiske føderasjonen, økt med 1,1 ganger - når du registrerer en gjeldsforpliktelse i rubler og lik med 15 % - for gjeldsforpliktelser i utenlandsk valuta.	nr. 1 i art. 269 ​​i den russiske føderasjonens skattekode
Liste over direkte kostnader forbundet med produksjon av varer (utførelse av arbeid, levering av tjenester)	materialkostnader, fastsatt i samsvar med paragrafene. 1 og 4 ledd 1 i art. 254 i den russiske føderasjonens skattekode.	nr. 1 i art. 318 i den russiske føderasjonens skattekode
Regnskap for direkte utgifter fra skattebetalere som yter tjenester	Direkte kostnader knyttet til levering av tjenester i sin helhet henføres til reduksjon av inntekter fra produksjon og salg i denne rapporteringsperioden (skatte)perioden uten fordeling til balansen av pågående arbeid.	paragraf 2 i art. 318 i den russiske føderasjonens skattekode
Prosedyren for fordeling av direkte kostnader for pågående arbeid og for produkter produsert i inneværende måned (arbeid utført, utførte tjenester)	direkte utgiftsposter.	nr. 1 i art. 319 i den russiske føderasjonens skattekode
Prosedyren for dannelsen av kostnadene ved å kjøpe varer	Kostnaden for å kjøpe varer inkluderer kjøpesummen for varer, samt kostnadene ved å levere disse varene til organisasjonens varehus.	Kunst. 320 i den russiske føderasjonens skattekode
Vedtak om fastsettelse av avskrivningssats for anleggsmidler som var i drift	Avskrivningssatsen fastsettes uten å ta hensyn til «tidligere» operasjon	S. 7 Art. 258 Skattekode for den russiske føderasjonen
Bestemme avskrivningsmetode	Lineær måte	Kunst. 259 i den russiske føderasjonens skattekode
Beslutningen om å opprette en reserve for reparasjon av anleggsmidler	Reservatet er ikke opprettet. Kostnadene forbundet med modernisering, rekonstruksjon eller teknisk omutstyr av anleggsmidlene øker deres opprinnelige kostnad (klausul 2, artikkel 257 i den russiske føderasjonens skattekode).	Kunst. 260 Skattekode for den russiske føderasjonen
Vedtaket om å opprette en reserve for fremtidige utgifter til feriepenger	Reservatet er ikke opprettet.	Kunst. 324.1 i den russiske føderasjonens skattekode

Det kan sees at den utviklede regnskapspolitikken som helhet regulerer virksomhetens regnskapsmessige omfang ganske fullt ut, men det er punkter som kan legges til. Endre for eksempel avskrivningsprinsippet både regnskapsmessig og skattemessig.

Legg til en ikke-lineær metode til avskrivningspolicyen (med unntak av anleggsmidler og immaterielle eiendeler i den åttende-tiende avskrivningsgruppen), siden denne metoden er mye mer lønnsom med tanke på avskrivningskostnader (avskrivninger med denne metoden er høyere i de første årene og kan redusere eiendomsskatt og selskapsskatt betraktelig). Men samtidig bør det tas i betraktning at en skattyter har rett til å gå over fra en ikke-lineær til en lineær metode ikke mer enn én gang hvert femte år.

Den nåværende regnskapsprinsippet til CJSC "OZ Mikron" har, som forventet, to seksjoner: regnskapsprinsipp for regnskapsformål og skatteregnskap.

Regnskapspolicyen til CJSC "OZ Mikron" er dannet av regnskapssjefen og godkjent av organisasjonens leder.

Når du danner regnskapspolitikken til CJSC "OZ Mikron" i et spesifikt område for regnskap og organisering av regnskap, velges en av de flere metodene som er tillatt i lover og forskrifter om regnskap. Hvis forskriftsdokumentene på et spesifikt spørsmål ikke etablerer regnskapsmetoder, utvikler organisasjonen en passende metode, basert på regnskapsbestemmelsene, når de danner en regnskapspolicy.

Regnskap CJSC "OZ Mikron" utføres i samsvar med forskriftsdokumentene som definerer det metodiske rammeverket, samt prosedyren for organisering og vedlikehold av regnskap:

1) Føderal lov "On Accounting".

2) forskrifter om regnskap og finansiell rapportering i Den russiske føderasjonen.

3) kontoplan for regnskapsføring av finansiell og økonomisk virksomhet til foretak. I arbeidskontoplanen for regnskap for anleggsmidler er det gitt syntetiske regnskap 01 "anleggsmidler" og 02 "Avskrivninger".

4) andre forskriftsdokumenter og retningslinjer og materialer om regnskapsspørsmål, under hensyntagen til senere endringer og tillegg til dem.

Regnskap i CJSC "OZ Micron" utføres ved bruk av et journal-ordresystem og ved bruk av datateknologi (Program 1C) ved dobbeltregistrering på grunnlag av en arbeidskontoplan utviklet i organisasjonen (klausul 1. Regnskapspolicy).

I foretakets regnskapsprinsipper i delen som gjelder anleggsmidler, er det fastsatt at:

1) kostnadsgrensen for anleggsmidler er 40 000 rubler

2) prosedyren for beregning av avskrivninger for anleggsmidler er lineær både i skatt og regnskap;

3) prosedyren for regnskap og finansiering av reparasjon av anleggsmidler.

Prosedyren for å gjennomføre en inventar over anleggsmidler er ikke spesifisert. Inventar skal utføres i følgende tilfeller:

1) ved overføring av eiendom for utleie, innløsning, salg;

2) før utarbeidelse av årsregnskap (en beholdning av anleggsmidler kan utføres en gang hvert tredje år);

3) ved endring av økonomisk ansvarlige personer (på dagen for aksept og overføring av saker);

4) når man fastslår fakta om tyveri eller misbruk, samt skade på verdisaker;

5) i tilfelle naturkatastrofer, brann, ulykker og i andre tilfeller, gitt ved lov Den russiske føderasjonen.

Inventaret utføres av en kommisjon oppnevnt etter ordre fra lederen av organisasjonen. Inventarkommisjonen inspiserer objektene og fører i inventarlistene (skjema nr. INV-1) deres fulle navn, formål, inventarnummer og tekniske eller operasjonelle hovedindikatorer.

Identifiserte avvik mellom regnskapsdata og data i inventarlistene over anleggsmidler er registrert i sammenstillingsoppgavene (skjema nr. INV-18). Samlingsoppgaven sammenstilles av regnskapsfører i to eksemplarer, den ene oppbevares i regnskapsavdelingen, den andre overføres til den materielle ansvarlige.

Avvik mellom den faktiske tilgjengeligheten av anleggsmidler og regnskapsdata identifisert under inventaret reflekteres i regnskapet i følgende rekkefølge:

1) overskuddet av eiendom påløper, og det tilsvarende beløpet krediteres organisasjonens økonomiske resultater;

2) mangel på eiendom og dens skade innenfor grensene for normene for naturlig tap tilskrives kostnadene ved produksjon eller sirkulasjon, utover normene - til kontoen til de skyldige. Hvis gjerningsmennene ikke blir identifisert eller retten nektet å gjenopprette skader fra dem, blir tapene fra mangelen på eiendom og skaden avskrevet til organisasjonens økonomiske resultater.

Resultatene av inventaret gjenspeiles i regnskapet og rapporteringen i måneden inventeringen ble gjennomført, og for den årlige inventeringen utført før utarbeidelse av årsregnskapet - i årsregnskapet.

2.3 Evaluering av informasjonssystemets effektivitet

PÅ moderne forhold ledelsesaktiviteten til enhver organisasjon er underlagt et stort antall risikoer, både interne og eksterne. I denne forbindelse kommer oppgaven med å bygge styringsprosessen på en slik måte å forhindre utviklingen av uønskede hendelser som fører til fremveksten av risikoer i forgrunnen. Det blir åpenbart at, uavhengig av type og omfang av organisasjonens aktiviteter, bør fokus være på en oversiktlig, velfungerende, fleksibel og rettidig respons på endringer i internkontrollsystemet.

...

Lignende dokumenter

Hovedprinsippene som ligger til grunn for systemet for internkontroll av det reviderte objektet utført av revisor. Teknikker og metoder for evaluering. Gjeldende internkontroll. Kontrollrisikovurdering, testing av kontroller.

artikkel, lagt til 25.04.2007


Graderingene som brukes til å vurdere effektiviteten og påliteligheten til internkontrollsystemet som helhet. Evaluering av regnskapssystemet til en økonomisk enhet. Prosedyren for den første vurderingen av påliteligheten til internkontrollsystemet og driften av bekreftelsen.

kontrollarbeid, lagt til 04.12.2010


Analyse av konseptet og funksjonene til internkontroll, deres dekning i vitenskapelig litteratur og lovgivning. Generelle kjennetegn ved organisasjonsstrukturen til foretaket som studeres, effektivitetsprinsipper og krav for opprettelse av en internkontrolltjeneste.

avhandling, lagt til 22.09.2011


Konsept, mål og mål for revisjonen. Egenskaper ved internkontrollsystemet. Kjennetegn og regulatorisk støtte til revisjonen av JSC "Rostelecom". Planlegging av en revisjon av effektiviteten til Rostelecoms forretningsprosesser og måter å forbedre den på.

semesteroppgave, lagt til 04.05.2011


Konseptet og strukturen for internkontroll i virksomheten, dens formål og prinsipper for organisering. Utvikling og dokumentasjon av nytt forretningskonsept for organisasjonen. Forholdet mellom det interne kontrollsystemet og risikoen, beregningen av dens størrelse.

kontrollarbeid, lagt til 20.10.2010


Internkontrollsystem og dets funksjoner. Kontroll av internkontrollsystemet og dets stadier. Diagnostisering av internkontroll av en økonomisk enhet. Revisjon kvalitetsrisikovurdering. Ledelse og finansregnskap, rapporteringsprosedyre.

sammendrag, lagt til 26.09.2010


Internkontroll, dens mål, formål, emne, metoder og forskningsobjekter. Regnskapssystem som en integrert del av internkontrollsystemet. Prosedyrer og metoder for internkontroll som en integrert del av internkontrollsystemet.

avhandling, lagt til 09.01.2002


Konseptet og metodene for internrevisjon. Studiet av internkontrollsystemet for salg (realisering) av produkter basert på bedriftens organisasjonsstruktur og regnskapsprinsipper. Organisasjonsmodell for revisjonsevaluering av effektiviteten til disse prosedyrene.