Malların alıcıya çatdırılması bir fəaliyyət növüdür. rus mühasib

Təlimatlar

Alıcı ilə bağlanmış tədarük müqaviləsinə malın çatdırılması öhdəliyi və onun dəyərinin malın qiymətinə daxil edilməsi ilə bağlı bənd daxil edin.

Çatdırılma xərclərinin dəyərini iqtisadi cəhətdən əsaslandırmaq üçün çatdırılan malların qiymətinə daxil olan nəqliyyat xidmətləri üçün hesablama aparın. Çatdırılma edildiyi təqdirdə bu hesablama lazımdır şəxsi nəqliyyat.

Daşınan yükün 1 km və ya 1 tonuna çatdırılma dəyərini hesablayın. Buraya sürücünün əmək haqqı xərclərini hesablamalarla, yanacaq və sürtkü materiallarının xərclərini, nəqliyyat vasitəsinin amortizasiyasını və ümumi iş xərclərini daxil edin. Hesablamanı menecer tərəfindən təsdiqləyin.

Komponentləri dəyişdikdə çatdırılma xərclərinin hesablanmasını dərhal nəzərdən keçirin: yanacaq və sürtkü materiallarının qiymətlərinin artması, artım əmək haqqı sürücü və s.

Mallar muzdlu nəqliyyat vasitəsi ilə alıcıya çatdırılırsa, nəqliyyat şirkəti tərəfindən verilən sənədlər xərcləri əsaslandırmaq üçün uyğundur: müqavilə, faktura, faktura. Təşkilat əlavə dəyər vergisinin ödəyicisi deyilsə, malların qiymətinə daxil olan ƏDV ilə nəqliyyat xərcləri daxil edilməlidir. Təşkilat ƏDV ödəyicisidirsə, malların qiyməti hesablanarkən, daxilolma vergisinin məbləği muzdlu nəqliyyat xərclərinin dəyərindən çıxarılır və mallar alıcıya göndərildikdə "artırılır". çatdırılması nəzərə alınmaqla mallar.

Məbləği hesablayın nəqliyyat xərcləri sifarişin çatdırılması zamanı, hesablamaya uyğun olaraq çatdırılma dəyərini nəqliyyat vasitəsinin kilometrlərinin sayına və ya çatdırılma öz nəqliyyatımızla həyata keçirilirsə, çatdırılan yükün çəkisinə çarparaq. Sənədlərə əsasən onların dəyərini müəyyənləşdirin nəqliyyat şirkəti, mallar muzdlu nəqliyyat vasitəsi ilə çatdırıldıqda.

Göndərilən malın qiymətini onun miqdarına vuraraq müəyyən edin. Yaranan rəqəmə bu sifariş üçün çatdırılma xidmətlərinin dəyərini əlavə edin.

Göndərmə xərclərinin fakturanızda ayrıca sətir elementi kimi görünməməsi üçün sifarişin ümumi dəyərini, o cümlədən çatdırılma xərclərini məhsulun miqdarına bölün və vahid qiyməti və çatdırılma xərclərini əldə edin. Alınan rəqəmi hesab-fakturanın “Vahid qiyməti (ƏDV istisna olmaqla)” sütununa daxil edin və sifarişin ümumi dəyərini hesablayın. Təşkilat onun ödəyicisidirsə, alınan sifarişin dəyərini ƏDV məbləğində artırın.

Eyni reysdə müxtəlif qiymətli malların alıcıya çatdırılması zərurəti yaranarsa, daşınma xərclərini bu qaydada hər bir malın dəyərinə mütənasib olaraq bölüşdürün və sonra onları qiymətə daxil edin.

Mənbələr:

• Çatdırılmanı necə hesablamaq olar
• Nəqliyyat xərclərinin uçotu

Təchizatçıdan malların çıxarılması logistika zəncirinin mühüm mərhələsidir, bunun sayəsində şirkətinizin işi hamar və fasiləsiz olacaqdır. Yükü vaxtında və keyfiyyətini itirmədən çatdırmaq üçün daşınmanı özünüz təşkil etməyiniz məsləhətdir.

Sizə lazım olacaq

• - sənədlər paketi;
• - pul.

Təlimatlar

Təchizatçı ilə malların təxmini göndərilmə tarixini müzakirə edin. Əgər söhbət gedirsə uzun məsafə və böyük yüklər, mümkün qədər tez çatdırılma təşkil etməyə çalışın. Malların hansı şərtlər altında ixrac ediləcəyini müəyyənləşdirin. Qarşı tərəfiniz yükün nəqliyyat şirkətinə və ya anbarınıza çatdırılmasını öhdəsinə götürürsə, sizə sadəcə prosesə nəzarət etmək kifayətdir. Bununla belə, özünüzə etibarlı bir daşıyıcı tapmaq və əlavə xərclər və komissiyalar olmadan malları çıxarmaq çox vaxt daha sərfəlidir.

Çatdırılmanı həyata keçirəcək bir nəqliyyat şirkəti seçin. Tarifləri və daşıma şərtlərini müqayisə edin: onlar şirkətdən şirkətə əhəmiyyətli dərəcədə fərqlənə bilər. Operator şablonundan istifadə edərək ərizənizi tamamlayın. Orada siz göndərilmə tarixini, malların ölçülərini və çəkisini, dəqiq ünvanlarını, həmçinin xüsusi şərtləri göstərəcəksiniz.

Təchizatçıdan bir paket tələb edin müşayiət edən sənədlər. O, daxil olmalıdır: 1. Ödəniş üçün hesab-faktura.2. Qablaşdırma siyahısı.3. Keyfiyyət sertifikatları Malları göndərdikdən sonra tədarükçü sizə yük qaiməsinin bir nüsxəsini göndərir, onunla yükün yeri və onun xüsusiyyətləri haqqında dəqiq məlumat əldə edə bilərsiniz. Söhbət idxaldan gedirsə, yuxarıda göstərilən sənədlərə malın mənşə sertifikatı və xarici kontragentinizin bəyannaməsi əlavə olunacaq.

Göndərmənizin izləmə nömrəsini yadda saxlayın. İstifadə bu nömrə, siz həmişə yükün yerini öyrənə və təyinat məntəqəsinə çatma vaxtına nəzarət edə bilərsiniz.

Nəqliyyat şirkətindən malların gəlməsi barədə bildiriş gözləyin. Şəxsiyyəti təsdiq edən sənədi (və ya şirkətdən etibarnaməni), müşayiət sənədlərinin surətlərini və konosamenti təqdim etməklə yükü göstərilən ünvanda qəbul edin.

Mövzu ilə bağlı video

Faydalı məsləhət

Xüsusi şərtlərlə əvvəlcədən diqqətli olun, bunun sayəsində yükünüz təyinat məntəqəsinə tam təhlükəsiz çatacaq. Onların arasında sığorta, təhlükəsizlik, kövrək malların daşınması üçün ehtiyatlı şərtlər, xüsusi temperatur rejimi.

5/1 saylı mühasibat uçotu qaydalarına (PBU) uyğun olaraq 13-cü bənd, mağaza alış qiymətini, nəqliyyat, vergi və digər xərcləri malın qiymətinə daxil etmək hüququna malikdir. Ticarət markası müəyyən edilmiş qaydalara uyğun olaraq vergi uçotu sənədlərində göstərilir.

Sizə lazım olacaq

• - qablaşdırma siyahısı;
• - hüquqi akt;
• - bütün mal vahidlərinə və ya hər bir mal üçün ayrıca tətbiq edilən ticarət nişanlarının cədvəli.

Mühasibat və vergi uçotunda malların çatdırılması xərclərini necə nəzərə almaq olar? Bu cür əməliyyatların uçotunu apararkən mühasib hansı tələlərlə üzləşə bilər? Biz mühasibat uçotunun metodoloji əsaslarını və müxtəlif praktik vəziyyətlərdə mühasibin hərəkətləri üçün alqoritmləri təqdim edirik.

İstehsal və ticarət şirkətlərindən malların çatdırılması xərcləri

İlk növbədə, malların çatdırılması üçün xərclər anlayışını müəyyən edək.

İstehsal təşkilatları üçün bu cür xərclərin göstərici siyahısı Təlimatlarda verilmişdir mühasibat uçotu Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş ehtiyatlar (bundan sonra ehtiyatların uçotu üçün Təlimatlar).

Malların çatdırılması xərcləri "Daşıma və satınalma xərcləri" ümumiləşdirilmiş qrupuna daxildir (ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 70-ci bəndi):

Nəqliyyat vasitələrinə yüklənmə və onların daşınması xərcləri;

Təşkilatın satınalma və anbar aparatının saxlanması xərcləri;

tədarük sahələrində təşkil olunmuş xüsusi tədarük məntəqələrinin, anbarların və idarələrin saxlanması xərcləri (sosial ehtiyaclar üçün ayırmalar nəzərə alınmaqla əmək xərcləri istisna olmaqla);

təchizat, xarici ticarət və digər vasitəçi təşkilatlara ödənilən əlavələr (əlavə haqlar), komissiyalar (xidmətlərin dəyəri);

Satınalma yerlərində, dəmir yolu stansiyalarında, limanlarda, marinalarda materialların saxlanmasına görə ödəniş;

Mühasibat uçotuna qəbul edilənədək materialların alınması ilə bağlı verilmiş kreditlər və borclar üzrə faiz ödənişləri;

Materialların birbaşa alınması üçün səyahət xərcləri;

Yolda təhvil verilmiş materialların itkilərinin dəyəri (təbii itki normaları daxilində);

Digər xərclər.

Ticarət təşkilatları üçün paylanma və istehsal məsrəflərinə daxil olan məsrəflərin və ticarət müəssisələrində maliyyə nəticələrinin uçotu üçün əvvəllər mövcud olan Metodoloji Tövsiyələrdə iaşə, təsdiq edilmişdir Roskomtorg 20.04.95 No 1-550/32-2 (bundan sonra - Təlimatlar Roskomtorg) nəqliyyat xərclərinin siyahısını təqdim etdi. Baxmayaraq ki, Roskomtorqun Metodoloji Tövsiyələrindən istifadə etmək olmaz vergi uçotu, mühasibat uçotu məqsədləri üçün sənaye sənədləri hələ də mövcud mühasibat uçotu standartlarına zidd olmadığı dərəcədə istifadə edilə bilər (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 5 dekabr 2002-ci il tarixli, aprel tarixli 04-02-06/1/155 nömrəli məktubları). 29, 2002-ci il, № 16-00-13/ 03).

Beləliklə, "Nəqliyyat xərcləri" maddəsinə aşağıdakı xərclər daxildir (Roskomtorg Metodoloji Tövsiyələrinin 2.2-ci bəndi):

Malların və məhsulların daşınması üçün üçüncü tərəf təşkilatlarının nəqliyyat xidmətlərini ödəmək. Bu məsrəf maddəsinə daşınma, vaqonların çatdırılması və yükün çəkilməsinə görə ödənişlər daxildir;

malların və məhsulların nəqliyyat vasitələrinə yüklənməsi (boşaldılması) üzrə təşkilatların xidmətlərinə, habelə digər oxşar xidmətlərə görə ödəniş;

Avtomobilin avadanlığı və izolyasiyasına sərf olunan materialların dəyəri;

stansiyalarda, estakadalarda, limanlarda, hava limanlarında malların müvəqqəti saxlanmasına görə ödəniş;

Giriş yollarının və qeyri-ictimai anbarların saxlanmasına görə ödəniş.

Ticarət təşkilatının öz vəsaiti hesabına malların və məhsulların çatdırılması ilə bağlı xərclər 44 №-li “Paylanma xərcləri” hesabında müvafiq maya dəyəri (əmək məsrəfləri, əsas vəsaitlərin köhnəlməsi və s.) üzrə uçota alınır.

Belə xərclərin spesifik məzmunu malların çatdırılmasının təşkili üsullarından asılıdır.

Məhsulun çatdırılması variantları

Təcrübədə malların çatdırılması üçün aşağıdakı variantlar geniş yayılmışdır:

I variant. Malların çatdırılması üçün məsuliyyət təchizatçının üzərinə düşür. Bu halda tədarükçü malları ya özü təhvil verir, ya da kirayəyə götürür ixtisaslaşmış təşkilat- daşıyıcı. Alt seçimlərdən biri vasitəçi müqavilənin bağlanmasıdır ki, bu müqavilədə təchizatçı agent kimi çıxış edir (agentlik xidmətləri malların daşınmasının təşkilindən ibarətdir), alıcı isə prinsipal kimi çıxış edir. Çox vaxt praktikada alıcı vasitəçi razılaşmalar olmadan təchizatçıya nəqliyyat xərclərini kompensasiya edir;

Seçim II. Malların çatdırılması üçün məsuliyyət alıcının üzərinə düşür. Bu zaman alıcı ya malı özü çatdırır, ya da ixtisaslaşmış təşkilatı - daşıyıcını cəlb edir.

Təqdim olunan variantlardan hər biri üçün mühasibat və vergi uçotu prosedurlarını nəzərdən keçirək.

Mallar təchizatçı tərəfindən çatdırılır

Bu mühasibat variantı, malların alqı-satqısı müqaviləsinin şərtlərinə əsasən, satıcının malı öz hesabına alıcıya çatdırmağa borclu olduğunu nəzərdə tutur.

Bu çatdırılma variantı üzrə mühasibat və vergi uçotu malların çatdırılma üsulunun təşkilindən, habelə müqavilədə malların çatdırılma dəyərinin ayrıca sətir kimi qeyd edilib-edilməməsindən asılıdır.

Bir neçə mümkün vəziyyəti nəzərdən keçirək.

Vəziyyət 1. Mallar satıcı tərəfindən çatdırılır. çatdırılma dəyəri müqavilədə ayrıca sətir kimi qeyd olunmur

Bu vəziyyətdə malın alıcının anbarına çatdırılması satıcının öz resursları hesabına həyata keçirilir, çatdırılma dəyəri malın maya dəyərində nəzərə alınır, yəni müqavilədə ayrıca sətir kimi qeyd olunmur və , müvafiq olaraq, göndərmə sənədləri.

Bu cür müqavilə şərtləri ən çox balansında öz nəqliyyat parkı olan satıcılarla müəyyən edilir. Söhbət tədarükçülərdən - malların istehsalçılarından gedir struktur vahidi nəqliyyat emalatxanası.

Satıcı ilə mühasibat uçotu

Bu halda, mühasibat uçotunda əks olunan çatdırılma dəyərinə aşağıdakı xərc elementləri daxildir:

İstehlak olunan yanacaq və sürtkü materiallarının dəyəri;

Sürücünün əmək haqqı və ondan tutulmalar;

Malların çatdırılmasında iştirak edən əsas vəsaitlərin köhnəlməsi;

Malların alıcının anbarına çatdırılması ilə bağlı digər xərclər.

Belə bir təchizatçının müstəqil xərc uçotu obyekti olan ayrıca bir struktur bölmə kimi nəqliyyat sexi olduğundan, emalatxananın xidmətlərinin dəyərini hesablamaq üçün 23 №-li "Köməkçi istehsal" hesabı istifadə olunur.

Nəqliyyat sexi üçün sifarişlər toplusu yaradılır, bu emalatxananın xidmətlərin göstərilməsi üçün xərcləri nəzərə alınır, müvafiq qrupa birləşdirilir (avtomobil nəqliyyatı ilə xidmətlərin göstərilməsi, dəmir yolu ilə və s.). Ay ərzində belə sifarişlər üzrə sex məsrəfləri silinir və son nəticədə 23 №-li “Köməkçi istehsalat” hesabında toplanır. Sonradan ay bağlanarkən köməkçi hesabda yığılan xərclər 44 No-li “Satış xərcləri” hesabına silinir.

Misal 1

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, təchizatçı malı alıcının anbarına çatdırmağı öhdəsinə götürür. Malın satış qiyməti 1.180.000 rubl təşkil edir. (180.000 RUB ƏDV daxil olmaqla). Çatdırılma xərcləri məhsulun maya dəyərini müəyyən edir.

Debet 23 Kredit 70

Debet 23 Kredit 69

Debet 23 Kredit 02

Debet 23 Kredit 10

Debet 44 Kredit 23

Debet 62 Kredit 90-1

1.180.000 rubl - hazır məhsulun satışından əldə edilən gəlir əks etdirilir (çatdırılma xidmətlərinin dəyəri gəlirə daxildir);

Debet 90-2 Kredit 43

Debet 90-2 Kredit 44

Debet 90-3 Kredit 68

Debet 90-9 Kredit 99

Satıcının vergi uçotunda məhsulların satışından əldə olunan gəlir satılan məhsulun tam dəyəri hesabına formalaşır. hazır məhsullarƏDV istisna olmaqla (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi), bizim nümunəmizdə bu
1.000.000 rubl və gəlirin özü istifadə edildikdə tanınır:

Hesablama metodu - mülkiyyətin təhvil verildiyi tarixdə (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 271-ci maddəsinin 3-cü bəndi);

Nağd pul metodu - daxilolmaların kassaya və ya təchizatçının cari hesabına daxil olması və ya digər əmlakın (işlərin, xidmətlərin) və (və ya) əmlak hüquqlarının alınması, habelə satıcıya borcun başqa üsulla ödənilməsi dövründə ( Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 273-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Xərclərin vergi uçotu baxımından qeyd edirik ki, malların alıcının anbarına çatdırılması xərcləri dolayıdır və istehsal və satışla bağlı xərclərin bir hissəsi kimi satıcı tərəfindən uçota alınır (253-cü maddənin 1-ci yarımbəndinin 1-ci bəndi). 1, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 268-ci maddəsi).

Satılan malların dəyəri (1-ci misalda 700.000 rubl) Sənətin qaydalarına uyğun olaraq məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319.

Malların satıcısı ticarət təşkilatıdırsa, malın alıcının anbarına çatdırılması ilə bağlı xərclər də dolayı xərclər kimi nəzərə alınır və cari dövrün vergitutma bazasının azaldılmasına tam daxil edilir (Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi). Rusiya Federasiyası).

Mənbə sənədləri

Bu cür müqavilə şərtlərində malların çatdırılmasını sənədləşdirmək üçün hansı sənədlərdən istifadə edilməlidir?

Bu seçimdə satıcı daşıma müqaviləsi bağlamır və malların çatdırılması onun öz struktur bölməsinin qüvvələri tərəfindən həyata keçirilir, təhvil-təslim aktı verilmir; Bu halda yalnız təhvil-təslim aktı iki nüsxədə verilir.

Xatırladaq ki, 2013-cü il yanvarın 1-dək vergi ödəyicilərinin qaimə-fakturanı hansı formada tərtib etmək seçimi yox idi. Rusiya Dövlət Statistika Komitəsinin 25 dekabr 1998-ci il tarixli 132 nömrəli Fərmanı ilə təsdiq edilmiş vahid forma No TORG-12 istifadə üçün məcburi idi. Hal-hazırda istifadə edilən ilkin uçot sənədlərinin formaları (dövlət təşkilatları istisna olmaqla) təsərrüfat subyektinin rəhbəri tərəfindən müəyyən edilir (6 dekabr 2011-ci il tarixli 402-FZ "Mühasibat uçotu haqqında" Federal Qanunun 9-cu maddəsinin 4-cü bəndi). bundan sonra “Mühasibat uçotu haqqında” Qanun). Lakin, audit təcrübəsindən göründüyü kimi, əksər təsərrüfat subyektləri əksər mühasibat proqram məhsullarının tərtib olunduğu adi vahid formalardan istifadə edirlər.

Yanacaq və sürtkü yağları üçün xərcləri təsdiqləmək üçün təşkilat yol sənədi tərtib etməlidir. Təcrübədə belə bir yol sənədinin forması ilə bağlı bir sual yarana bilər: bir təşkilat yalnız Sənətin 2-ci bəndində göstərilən məcburi təfərrüatları rəhbər tutaraq, yol sənədinin formasını müstəqil şəkildə hazırlaya bilərmi? Mühasibat Uçotu Qanununun 9?

Xatırladırıq ki, yol vərəqələrinin doldurulması üçün məcburi təfərrüatlar və qaydalar Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 18 sentyabr 2008-ci il tarixli 152 nömrəli əmri (bundan sonra Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 152 nömrəli əmri) ilə müəyyən edilir. . Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 25 avqust 2009-cu il tarixli 03-03-06/2/161 nömrəli məktubunda deyilir ki, bir təşkilat tərəfindən müstəqil olaraq hazırlanmış bir yol sənədi yanacaq və sürtkü materiallarının alınması xərclərini təsdiq edən sənədlərdən biri ola bilər, əgər varsa. Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 152 saylı əmri ilə təsdiq edilmiş məcburi detalları ehtiva edir.

Bəs bütün müəssisələr üçün Nəqliyyat Nazirliyinin təfərrüatları tələb olunurmu? Qərarda qeyd olunduğu kimi Arbitraj Məhkəməsi Samara vilayətinin 15 aprel 2014-cü il tarixli A55-31301/2012 nömrəli forması, 3 nömrəli “Sərnişin avtomobilinin yol vərəqəsi”nin istifadəsi yalnız avtomobil nəqliyyatı təşkilatları üçün məcburidir. Digər təşkilatlar ya 3 nömrəli “Sərnişin avtomobilinin yol qaiməsi” vahid formasından istifadə edə bilər, ya da yanacaq-sürtkü materiallarının alınması üçün çəkilmiş xərclərin əsaslılığını təsdiq edən və təqdim edilmiş bütün rekvizitləri əks etdirməli olan öz yol qaiməsi formasını və ya başqa sənəd hazırlaya bilər. Sənətin 2-ci bəndində. Mühasibat Uçotu Qanununun 9-u. Eyni zamanda, ilkin sənədlər elə bir şəkildə və elə müntəzəmliklə tərtib edilməlidir ki, onların əsasında çəkilmiş xərclərin əsaslılığına hökm etmək mümkün olsun (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 04.07.2006-cı il tarixli 03 nömrəli məktubu). -03-04/1/327).

Qeyd etmək lazımdır ki, ən yüksək arbitrlər (Rusiya Federasiyası Ali Məhkəməsinin 1 sentyabr 2014-cü il tarixli 302-KG14-529 saylı Qərarı) Nəqliyyat Nazirliyinin yol sənədlərinin formalarının avtonəqliyyat vasitələri olmayan müəssisələrə şamil edilməsini mümkün hesab etmişlər. , lakin ümumi istifadədə olan yollarda işçilərin və malların daşınmasını həyata keçirin. Bununla belə, arbitraj məhkəmələrinin bir sıra sonrakı qərarlarında (Dördüncü Apellyasiya Məhkəməsinin 1 aprel 2015-ci il tarixli, A78-6705/2014 saylı qətnaməsi) hakimlər qeyd etmişlər ki, vergi ödəyicisi nəqliyyat təşkilatı deyil, ona görə də vergi ödəyicisi nəqliyyat təşkilatı deyil, ona görə də vergi ödəyicisi ola bilməz. yol sənədində Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 152 nömrəli əmrində göstərilən məlumatların miqdarını təmin edin.

Avtomobil nəqliyyatı müəssisələrində isə vəziyyət fərqlidir. Sənətin 2-ci bəndinə uyğun olaraq. 8 noyabr 2007-ci il tarixli 259-FZ nömrəli "Avtomobil nəqliyyatı və şəhər yerüstü elektrik nəqliyyatının nizamnaməsi" Federal Qanununun 6-sı (bundan sonra Nəqliyyat qaydaları) avtobuslarla, tramvaylarla, trolleybuslarla sərnişin və baqaj, yük daşımaq qadağandır; minik avtomobilləri, yük maşınları müvafiq üçün yol sənədi vermədən nəqliyyat vasitəsi. Bununla əlaqədar olaraq, yol sənədinin düzgün tərtib edilməməsi (Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin əmrinə uyğun olmayan formalarda) cərimələrə səbəb olur (Saxalin vilayətinin Arbitraj Məhkəməsinin 16 aprel 2015-ci il tarixli A59-570 saylı qərarı). /2015).

Qeyd edək ki, vergi qanunvericiliyinin məqsədləri üçün mühasibat uçotunda olduğu kimi eyni ilkin sənədlər istifadə olunur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 24 aprel 2007-ci il tarixli 07-05-06/106 saylı məktubu). Buna görə də, ilkin mühasibat sənədlərinin düzgün tərtib edilməməsi gəlir vergisinin hesablanması zamanı xərclərin tanınmasından imtina kimi xidmət edə bilər. Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üzrə 5 may 2012-ci il tarixli 16-15/040328@ saylı məktubunda vurğulandığı kimi, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi çəkilmiş xərcləri təsdiq edən sənədlərin xüsusi siyahısını müəyyən etmir.

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Bir misaldan istifadə edərək alıcının mühasibat uçotunu göstərəcəyik.

Misal 2

Nümunə 1-in şərtlərindən istifadə edək.

Alıcının mühasibatlığında aşağıdakı mühasibat yazılışları aparılacaqdır:

Debet 41 Kredit 60

1.000.000 rub. - təchizatçıdan mallar uçota qəbul edilir;

Debet 19 Kredit 60

180.000 rub. - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

180.000 rub. - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.

Alıcının (ticarət təşkilatının) vergi uçotunda malın alış qiyməti birbaşa xərclər kimi təsnif edilir və mallar satıldıqca xərc kimi silinir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi).

Vəziyyət 2. Mallar satıcı tərəfindən çatdırılır. çatdırılma dəyəri müqavilədə ayrıca sətir kimi vurğulanır

Bu vəziyyətdə çatdırılma dəyəri malın qiymətində nəzərə alınmır, yəni müqavilədə və müvafiq olaraq göndərmə sənədlərində ayrıca sətir kimi vurğulanır. Alıcının anbarına malların çatdırılması satıcının öz qüvvələri tərəfindən həyata keçirilir.

Satıcı ilə mühasibat uçotu

Bu vəziyyətdə malların çatdırılması həyata keçirilir müstəqil növdür satıcının fəaliyyəti və əmtəənin özünün satışı əməliyyatından ayrıca uçota alınır. Eyni zamanda, alıcılar tərəfindən hazır məhsulun qiymətindən artıq ödənilməli olan hazır məhsulun daşınması üzrə işlərin yerinə yetirilməsi ilə bağlı xərclərin bir hissəsi köməkçi istehsalat hesabının kreditindən satış xərclərinin debetinə silinir. hesabı (ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 214-cü bəndi).

Misal 3

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, təchizatçı malı alıcının anbarına çatdırmağı öhdəsinə götürür. Malın satış qiyməti 1.000.000 rubl təşkil edir. (152.542 RUB ƏDV daxil olmaqla).
Çatdırılma xərcləri - 180.000 rubl. (ƏDV daxil olmaqla
27,458 rub.).

Təchizatçıların uçotunda mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 23 Kredit 70

50.000 rub. - sex işçilərinin əmək haqqı əmək məsrəflərinin bir hissəsi kimi hesablanır;

Debet 23 Kredit 69

17.100 rub. - yığılıb sığorta haqları büdcədənkənar fondlara;

Debet 23 Kredit 02

6000 rub. - sexin əsas vəsaitlərinin köhnəlməsi hesablanmışdır;

Debet 23 Kredit 10

20.000 rub. - yanacaq-sürtkü materiallarının və digər materialların dəyəri silinir;

Debet 44 Kredit 23

93,100 rubl - satış xərclərində nəqliyyat şöbəsinin xərcləri nəzərə alınır;

Debet 62 Kredit 90-1

Debet 90-3 Kredit 68

Debet 62 Kredit 90-1

180.000 rub. - malların çatdırılması xidmətlərinin göstərilməsindən əldə edilən gəlir əks etdirilir;

Debet 90-2 Kredit 43

700.000 rub. - hazır məhsulların maya dəyəri nəzərə alınır;

Debet 90-2 Kredit 44

93,100 rubl - dəyəri nəzərə alınır nəqliyyat xidmətləri;

Debet 90-3 Kredit 68

27,458 RUB - əlavə ƏDV;

Debet 90-9 Kredit 99

147 458 RUB - əks olunub maliyyə nəticələri hazır məhsulun satışından (mənfəət);

Debet 90-9 Kredit 99

59 442 RUB - malların çatdırılması xidmətlərinin göstərilməsinin maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir.

Satıcının vergi uçotu 1-ci vəziyyətdəki vergi uçotu ilə oxşar olacaq.

Mənbə sənədləri

Təchizatçı malların və nəqliyyat xidmətlərinin dəyərini göndərmə sənədlərində və hesab-fakturalarda ayrıca müəyyənləşdirdiyindən, tənzimləyici orqanların fikrincə, malların tədarükçü tərəfindən daşınması faktı yol sənədi ilə təsdiqlənməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 2009-cu il tarixli məktubu). 22 dekabr 2011-ci il, No 03-03-10/123, 24 oktyabr 2011-ci il, No 03-03-06/1/687, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 21 mart 2012-ci il tarixli, No ED-4-3/4681@ ).

Yol sənədi hansı formada tərtib edilməlidir?

Öz ibtidai formalarınızı inkişaf etdirərkən xatırlayaq mühasibat sənədləri Nəzərə almaq lazımdır ki, istifadə üçün müəyyən edilmiş ilkin uçot sənədlərinin formaları məcburi olaraq qalır səlahiyyətli orqanlar digər federal qanunlara uyğun olaraq və onların əsasında (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin No PZ-10/2012 məlumatı). Belə bir formaya misal olaraq yük qaiməsidir (Malların daşınması Qaydalarına 4 nömrəli əlavə). maşınla, təsdiq edilmişdir Rusiya Federasiyası Hökumətinin 15 aprel 2011-ci il tarixli 272 nömrəli qərarı, daşıma müqaviləsinin bağlanmasını təsdiqləyir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 23 aprel 2013-cü il tarixli 03-03-06/1/ nömrəli məktubları). 14014, 28 yanvar 2013-cü il tarixli, 03-03-06/1/36 nömrəli) .

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Alıcının mühasibat uçotunu bir nümunə ilə nümayiş etdirəcəyik.

Misal 4

3-cü misalın şərtlərindən istifadə edək.

Debet 41 Kredit 60

Debet 19 Kredit 60

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

Debet 44 Kredit 60

152 542 RUB - malların çatdırılması xərcləri nəzərə alınır;

Debet 19 Kredit 60

27 458 rubl - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

27 458 rubl - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.

Alıcının (ticarət təşkilatının) vergi uçotunda ticarət əməliyyatları üçün xərclərin müəyyən edilməsi qaydası Art. Rusiya Federasiyasının 320 Vergi Məcəlləsi. Malların alış qiyməti birbaşa məsrəf hesab edilir və mallar satıldıqca silinir. Alınmış malların vergi ödəyicisi-alıcının anbarına çatdırılması (nəqliyyat xərcləri) xərcləri, əgər bu xərclər bu malların alış qiymətinə daxil deyilsə, birbaşa xərclər hesab olunur (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 13 dekabr tarixli məktubu). , 2010 No 03-03-06/1/771).

Bu halda, satılmamış malların qalığı ilə bağlı daşınma xərcləri baxımından birbaşa xərclərin məbləği ayın əvvəlinə daşınma qalığı nəzərə alınmaqla cari ay üzrə orta faizlə aşağıdakı ardıcıllıqla müəyyən edilir:

1) ayın əvvəlinə satılmamış malların qalığına aid edilən və cari ayda çəkilmiş birbaşa xərclərin məbləği müəyyən edilir;

2) cari ayda satılan malların alınmasının dəyəri və ayın sonuna satılmamış malların qalığının alınmasının dəyəri müəyyən edilir;

3) orta faiz birbaşa xərclərin (1-ci bənd) məbləğinin malın dəyərinə (2-ci bənd) nisbəti kimi hesablanır;

4) satılmamış malların qalığı ilə bağlı birbaşa xərclərin məbləği ayın sonuna mal qalığının orta faizlə maya dəyərinin hasilatı kimi müəyyən edilir.

Əgər alıcı aid deyilsə ticarət təşkilatları, sonra alınmış mallar və onların çatdırılması xərcləri onların gələcək iştirakından asılı olaraq birbaşa və ya dolayı maddi xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər. istehsalat prosesi(Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254, 318-ci maddələri).

Vəziyyət 3. satıcı ilə müqaviləyə əsasən, mal üçüncü şəxs tərəfindən çatdırılır

Bu vəziyyətdə, malların alqı-satqısı müqaviləsinə əsasən, çatdırılma xərcləri satıcı tərəfindən ödənilir. Bu məqsədlə satıcı ixtisaslaşmış nəqliyyat təşkilatı ilə daşıma müqaviləsi bağlayır.

Satıcı ilə mühasibat uçotu

Üçüncü tərəf təşkilatları və şəxslər tərəfindən hazırlanmış hazır məhsulların daşınması xərcləri 44 №-li “Satış xərcləri” hesabının debeti üzrə uçota alınır. Hazır məhsulun alıcıları tərəfindən ödənilməli olan xərclər yuxarıda göstərilən hesablaşma hesabından alıcılarla hesablaşmalar üçün hesabın debeti ilə, o cümlədən üçüncü şəxsə ödənilməli (ödənilmiş) ƏDV daxil olmaqla silinir. nəqliyyat təşkilatı(ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 215-ci bəndi).

Misal 5

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, təchizatçı malı alıcının anbarına çatdırmağı öhdəsinə götürür. Malın satış qiyməti 1.180.000 rubl təşkil edir. (180.000 RUB ƏDV daxil olmaqla). Daşıyıcı ilə bağlanmış müqaviləyə əsasən, malların çatdırılma dəyəri 109 858 rubl təşkil etmişdir. (16 758 RUB ƏDV daxil olmaqla).

Təchizatçıların uçotunda mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 44 Kredit 60

Debet 19 Kredit 60

Debet 68 Kredit 19

16 758 RUB - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;

Debet 62 Kredit 90-1

1.180.000 rubl - hazır məhsulun satışından əldə olunan gəlir əks etdirilir;

Debet 90-2 Kredit 43

700.000 rub. - hazır məhsulların maya dəyəri nəzərə alınır;

Debet 90-2 Kredit 44

93,100 rubl - nəqliyyat xidmətlərinin dəyəri nəzərə alınır;

Debet 90-3 Kredit 68

180.000 rub. - ƏDV tutulur;

Debet 90-9 Kredit 99

206,900 rubl - hazır məhsulun satışından əldə edilən maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir.

Satıcının vergi uçotunda ƏDV (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi) istisna olmaqla məhsulların (nəqliyyat xidmətləri daxil olmaqla) satışından əldə edilən gəlirlər (5-ci misalda bu 1.000.000 rubl) gəlir kimi əks etdirilir. 1-ci situasiyada verilənə oxşar şəkildə satış.

Xərclərin vergi uçotu baxımından qeyd edirik ki, üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətlərinin ödənilməsi xərcləri malların alıcının anbarına çatdırılması ilə bağlı maddi xərclərə aiddir və tədarükçünün gəlirinin azaldılması zamanı nəzərə alınır (alt bənd). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndi).

Mənbə sənədləri

Xatırladaq ki, malların daşınması müqaviləsinə münasibətdə tərəflər üçün məcburi olan qaydalar Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 40-cı "Daşıma" fəslində və Nəqliyyat Nizamnaməsində təsbit edilmişdir.

Qanunverici Sənətdə müəyyən edilmişdir. Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 785-ci maddəsinə əsasən, malların daşınması üçün müqavilənin bağlanması malların göndəricisinə konsignasiya və ya yük üçün nəzərdə tutulmuş digər sənədin hazırlanması və verilməsi ilə təsdiqlənir. müvafiq nəqliyyat nizamnaməsi və ya məcəllə ilə).

Daşıma müqaviləsinin bağlanmasını və daşıyıcının öz öhdəliklərini yerinə yetirdiyini təsdiq edən yeganə sənəd yol vərəqəsidir (Moskva Arbitraj Məhkəməsinin 18 fevral 2015-ci il tarixli A40-113375/2014 saylı qərarı, Maliyyə Nazirliyinin məktubu Rusiya 28 yanvar 2013-cü il tarixli No 03-03-06/1 /36).

Rusiya Federasiyası Hökumətinin 15 aprel 2011-ci il tarixli 272 nömrəli qərarı ilə təsdiq edilmiş avtomobil nəqliyyatı ilə yüklərin daşınması Qaydalarına əsasən, yük qaiməsi yükgöndərən və daşıyıcı tərəfindən imzalanır.

İlkin uçot sənədi kimi təchizatçıda daşıyıcıdan qəbul edilmiş avtomobil nəqliyyatı qaiməsi və ya dəmir yolu konosamenti və yük qaiməsi (istifadə olunan nəqliyyat vasitəsinin növündən asılı olaraq) olmalıdır.

Bundan əlavə, təchizatçı iki nüsxədə təhvil-təslim aktı verməlidir.

Beləliklə, çəkilmiş xərclərin sənədli sübutu nəqliyyat və çatdırılma qeydləridir.

Təchizatçı ekspeditor təşkilatı ilə müqavilə bağladıqda, aşağıdakı sənədlər tərtib edilməlidir (Rusiya Nəqliyyat Nazirliyinin 02/11/2008-ci il tarixli 23 nömrəli əmri, Rusiya Federal Vergi Xidmətinin Moskva üçün 09-cu il tarixli məktubu. /27/2011 No 16-15/093505@):

Ekspeditor üçün göstəriş;

Ekspeditor tərəfindən yükün daşınma üçün alınmasını təsdiq edən ekspedisiya qəbzi;

Ekspeditorun müştəridən yükü anbara qəbul etməsini təsdiq edən anbar qəbzi.

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Alıcının mühasibat uçotu və vergi uçotu prosedurları 2-ci vəziyyətdə verilənlərə oxşar olacaq.

Vəziyyət 4. Mallar agent kimi satıcı tərəfindən çatdırılır

Baxılan situasiyada əqd tərəfləri qarışıq müqavilə bağladılar: malların alqı-satqısı müqaviləsi və satıcının agent, alıcının isə prinsipal kimi çıxış etdiyi agentlik müqaviləsi. Belə bir müqavilənin məqsədi təchizatçı, yəni agent tərəfindən malların daşınmasını təşkil etməkdir.

Satıcı ilə mühasibat uçotu

Bu zaman təchizatçı vasitəçi (agent) kimi vasitəçi (agentlik haqqı) şəklində gəlir əldə edir və malların çatdırılmasının təşkili xərcləri alıcı tərəfindən ödənilir. Malların çatdırılmasının təşkili üçün hesablaşmaların uçotu 76 "Müxtəlif debitorlar və kreditorlarla hesablaşmalar" hesabının müvafiq subhesablarından istifadə etməklə aparılır (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 10 mart 2005-ci il tarixli 03-03-01-04 nömrəli məktubu). /1/10)

Misal 6

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, malın satış qiyməti 1.000.000 rubl təşkil edir. (152.542 RUB ƏDV daxil olmaqla). Agentlik müqaviləsinə əsasən, satıcı malların alıcıya ödənişli şəkildə çatdırılmasını təşkil edir (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 421-ci maddəsinin 3-cü bəndi). Agentin mükafatı alıcı (əsas) agentin hesabatını təsdiq etdikdən sonra ödənilir və daşınma xidmətlərinin dəyərinin 5%-ni təşkil edir. Malların çatdırılma dəyəri 180.000 rubl təşkil etdi. (27.458 RUB ƏDV daxil olmaqla).

Təchizatçıların uçotunda mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 62 Kredit 90-1

1.000.000 rub. - hazır məhsulun satışından əldə olunan gəlir əks etdirilir;

Debet 90-3 Kredit 68

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 90-2 Kredit 43

700.000 rub. - hazır məhsulların maya dəyəri nəzərə alınır;

Debet 60, subhesab "Nəqliyyat şirkəti ilə hesablaşmalar" Kredit 51

180.000 rub. - siyahıya alınmışdır nağd pul malların çatdırılması xidmətlərinin ödənişində nəqliyyat şirkəti;

Debet 76, "Əsas borcla hesablaşmalar" subhesabı Kredit 60, "Nəqliyyat şirkəti ilə hesablaşmalar" subhesabı

180.000 rub. - daşıyıcının xidmətlərini ödəmək üçün alıcının borcu əks olunur;

Debet 76 subhesab “Əsas borcla hesablaşmalar” Kredit 90-1

9000 rub. - təchizatçı tərəfindən vasitəçilik xidmətlərinin göstərilməsindən əldə olunan gəlir alıcı tərəfindən təsdiq edilmiş agentin hesabatı əsasında əks etdirilir;

Debet 90-3 Kredit 68

1373 rub. - ƏDV tutulur;

180.000 rub. - malların çatdırılması xərclərinin ödənilməsi üçün vəsait əldə edilmişdir;

Debet 51 Kredit 76, "Əsas borcla hesablaşmalar" subhesabı

9000 rub. - agentlik haqqının ödənilməsi üçün vəsait daxil olmuşdur;

Debet 90-9 Kredit 99

155 085 RUB - əməliyyatın maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir.

Satıcının vergi uçotunda ƏDV (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi) istisna olmaqla məhsulların və agentlik haqlarının satışından əldə edilən gəlirlər (6-cı misalda bu 847.458 rubl) gəlir kimi nəzərə alınır. 1-ci vəziyyətə bənzər şəkildə satış.

Xərclərin vergi uçotuna gəldikdə, üçüncü tərəf təşkilatlarının xidmətlərinin ödənilməsi xərclərinin təchizatçının vergi uçotu registrlərində əks olunmadığını qeyd edirik.

Mənbə sənədləri

Bu halda həm nəqliyyat, həm də çatdırılma sənədləri mövcud olmalıdır. Malın daşıyıcısından alınan konosamentdə alıcı alıcı olacaq.

Agentlik haqqı müqavilə ilə müəyyən edilmiş müddətlərdə alıcı tərəfindən təsdiq edilmiş agent hesabatı əsasında təchizatçıya hesablanır.

Bundan əlavə, vergi endirimlərinin bir hissəsi kimi ƏDV-ni qanuni olaraq qəbul etmək üçün təchizatçı daşıyıcıdan alınan məlumatlar əsasında (əlbəttə ki, əgər sonuncu ƏDV ödəyicisidirsə) alıcıya hesab-fakturanı yenidən təqdim etməlidir.

Təchizatçı saxlamalıdır elektron formatda qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların jurnalı və vergi orqanlarına təqdim edilməlidir?

Nəzərinizə çatdıraq ki, qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların jurnalının aparılması öhdəliyi vergi ödəyicilərinin (o cümlədən ƏDV-ni ödəmək öhdəliyindən azad edilmişlər), habelə hesab-fakturalar verildikdə və (və ya) vergi ödəyicisi olmayan şəxslərin üzərinə düşür. komisyonçu (agent) adından malların (işlərin, xidmətlərin) alqı-satqısını və (və ya) alınmasını nəzərdə tutan komissiya müqavilələri, agentlik müqavilələri əsasında vasitəçilik fəaliyyətini həyata keçirən göstərilən kateqoriyadan olan şəxslər tərəfindən.

Rusiya Federal Vergi Xidmətinin 04/08/2015-ci il tarixli GD-4-3/5880@ məktubunda qeyd edilir ki, ƏDV ödəyicisi olan vasitəçilər vergi orqanına alınan və verilmiş hesab-fakturaların ayrıca jurnalını təqdim etmirlər. , lakin yalnız vergi bəyannaməsi təqdim edin.

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Bir misaldan istifadə edərək alıcının mühasibat və vergi uçotunu göstərəcəyik.

Misal 7

Alıcının hesabındakı mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 41 Kredit 60

847 458 rubl - təchizatçıdan mallar uçota qəbul edilir;

Debet 19 Kredit 60

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

152 542 RUB - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;

Debet 44 Kredit 60

152 542 RUB - malların çatdırılması üzrə xidmətlərin dəyərini əks etdirir;

Debet 19 Kredit 60

27 458 rubl - nəqliyyat xərclərinə əks olunan “daxiletmə” ƏDV;

Debet 68 Kredit 19

Debet 44 Kredit 76, subhesab "Agentlə hesablaşmalar"

7627 rub. - malların çatdırılmasının təşkili üzrə xidmətlərin dəyərini əks etdirir (agentlik haqqı);

Debet 19 Kredit 76, subhesab "Agentlə hesablaşmalar"

1373 rub. - agentlik haqqının dəyərinə əks olunan “daxil edilən” ƏDV;

Debet 68 Kredit 19

27 458 rubl - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;

180.000 rub. - malların çatdırılması xərclərinin ödənilməsi üçün vəsait köçürüldü;

Debet 76, subhesab “Agentlə hesablaşmalar” Kredit 51

9000 rub. - agentlik haqqının ödənilməsi üçün vəsait köçürülüb.

Alıcının vergi uçotunda malların alınması xərcləri və nəqliyyat xərcləri 2-ci vəziyyətdə verilmiş qaydada nəzərə alınır.

Ticarət təşkilatları agentlik haqlarını satın alınan malların dəyərinə daxil edə və ya gəlir vergisini hesablayarkən nəzərə ala bilər (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsinin 2-ci bəndi).

Alıcı ticarət təşkilatı deyilsə, agentlik haqqının dəyəri satın alınan materialların qiymətində nəzərə alınır (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 2-ci bəndi).

Mallar alıcı tərəfindən çıxarılır

Bu mühasibat variantı, malların alqı-satqısı müqaviləsinin şərtlərinə əsasən, alıcının öz hesabına çatdırılmanı müstəqil şəkildə həyata keçirməsini nəzərdə tutur.

Bu çatdırılma seçimi üçün mühasibat və vergi uçotu malların çatdırılması metodunun təşkilindən asılıdır: alıcı malları təchizatçının anbarından müstəqil şəkildə çıxarır və ya ixtisaslaşmış nəqliyyat təşkilatını işə götürür.

Vəziyyət 5. Götürmə

Bu vəziyyətdə, malların alıcının anbarına çatdırılması alıcının öz qüvvələri tərəfindən həyata keçirilir.

Misal 8

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, malın satış qiyməti 1.000.000 rubl təşkil edir. (152.542 RUB ƏDV daxil olmaqla). Müqavilənin şərtlərinə görə, alıcı malı özü götürməklə anbara təhvil verir.

Təchizatçıların uçotunda mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 62 Kredit 90-1

1.000.000 rub. - hazır məhsulun satışından əldə olunan gəlir əks etdirilir;

Debet 90-3 Kredit 68

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 90-2 Kredit 43

700.000 rub. - hazır məhsulların maya dəyəri nəzərə alınır;

Debet 90-9 Kredit 99

147 458 RUB - əməliyyatın maliyyə nəticəsini (mənfəətini) əks etdirir.

Satıcının vergi uçotunda məhsulların satışından əldə edilən gəlir yalnız ƏDV istisna olmaqla satılan hazır məhsulun dəyəri ilə formalaşır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi), 8-ci misalda 847.458-dir. rubl.

Satılan malların dəyəri (misal 8-də 700.000 rubl) Sənət qaydalarına uyğun olaraq məhsulların istehsalı və satışı ilə bağlı xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınır. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 319.

Mənbə sənədləri

Bu seçimdə alıcı daşıma müqaviləsi bağlamadı və malların çatdırılması alıcının öz qüvvələri tərəfindən həyata keçirildi (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 17 avqust 2011-ci il tarixli məktubları); № 03-03-06/1/492, 03-03-06/1/497, Rusiya Federal Vergi Xidməti 12 avqust 2011-ci il tarixli No SA-4-7/13193@, Ali Rəyasət Heyətinin qərarı. Rusiya Federasiyasının Arbitraj Məhkəməsi 9 dekabr 2010-cu il tarixli, № 8835/10).

Arbitraj təcrübəsi həmçinin ondan irəli gəlir ki, əgər təchizat müqaviləsinin şərtlərinə əsasən, təşkilat daşımanın birbaşa sifarişçisi olmamışdırsa və müvafiq olaraq, malların daşınması münasibətində iştirak etməmişdirsə, onda onun öhdəliyi yoxdur. 1-T formasında yol vərəqələrini tərtib etmək (Səkkizinci Arbitraj Apellyasiya Məhkəməsinin 04/03/2015-ci il tarixli A70-12326/2014 saylı qərarı, Primorsk Ərazisi Arbitraj Məhkəməsinin 23/06/2015-ci il tarixli A51 saylı qərarı) -6231/2015).

Bu halda yalnız təhvil-təslim aktı iki nüsxədə verilir.

Malların anbara çatdırılması ilə bağlı xərclərin etibarlılığını təsdiqləmək üçün alıcı yol sənədi tərtib etməlidir (Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 22 dekabr 2011-ci il tarixli 03-03-10/123 nömrəli məktubu).

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Alıcının mühasibat uçotunu bir nümunə ilə göstərək.

Misal 9

Nümunə 6-nın şərtlərindən istifadə edək.

Alıcının hesabındakı mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 41 Kredit 60

847 458 rubl - təchizatçıdan mallar uçota qəbul edilir;

Debet 19 Kredit 60

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

152 542 RUB - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;

Debet 44 Kredit 70

50.000 rub. - sex işçilərinin əmək haqqı əmək məsrəflərinin bir hissəsi kimi hesablanır;

Debet 44 Kredit 69

17.100 rub. - büdcədənkənar fondlara sığorta haqları hesablanıb;

Debet 44 Kredit 02

6000 rub. - sexin əsas vəsaitlərinin köhnəlməsi hesablanmışdır;

Debet 44 Kredit 10

20.000 rub. - yanacaq-sürtkü materiallarının və digər materialların dəyəri silinir.

Alıcının (ticarət təşkilatının) vergi uçotunda malın alış qiyməti birbaşa xərclər kimi təsnif edilir və mallar satıldıqca silinir (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 320-ci maddəsi).

Alıcının öz qüvvələri ilə malların çatdırılması xərcləri (özünün və ya icarəyə götürdüyü nəqliyyat vasitəsi ilə) birbaşa xərclər hesab olunur və 2-ci vəziyyətdə verilmiş düstura uyğun olaraq satılmamış malların balansına bölünməlidir.

Alıcı bir ticarət təşkilatına aid deyilsə, satın alınan mallar istehsal prosesində sonrakı iştirakından asılı olaraq birbaşa və ya dolayı maddi xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alına bilər (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254, 318-ci maddələri). Federasiya).

Öz resurslarımızdan istifadə etməklə malların çatdırılması xərcləri xidmətlərə daxildir. istehsal xarakteri daşıyır və maddi xərclərin bir hissəsi kimi nəzərə alınır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 254-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 6-cı yarımbəndi).

Vəziyyət 6. Alıcı üçüncü şəxs tərəfindən malların çatdırılması üçün ödəniş edir

Bu vəziyyətdə, mallar ixtisaslaşdırılmış bir təşkilat tərəfindən alıcının anbarına çatdırılır.

Misal 10

Alqı-satqı müqaviləsinə əsasən, malın satış qiyməti 1.000.000 rubl təşkil edir. (152.542 RUB ƏDV daxil olmaqla). Alıcının daşıyıcı ilə bağladığı müqaviləyə əsasən, malların çatdırılması dəyəri 109 858 rubl təşkil edib. (16 758 RUB ƏDV daxil olmaqla).

Təchizatçı üçün mühasibat və vergi uçotu prosedurları 5-ci situasiyada göstərilənlərə bənzəyir.

Alıcı ilə mühasibat uçotu

Misal 11

Nümunə 10-un şərtlərindən istifadə edək.

Alıcının hesabındakı mühasibat yazılışları aşağıdakılardır:

Debet 41 Kredit 60

847 458 rubl - təchizatçıdan mallar uçota qəbul edilir;

Debet 19 Kredit 60

152 542 RUB - ƏDV tutulur;

Debet 68 Kredit 19

152 542 RUB - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir;

Debet 44 Kredit 60

93,100 rubl - malların çatdırılması üzrə üçüncü tərəf təşkilatının (daşıyıcının) xidmətləri satış xərclərində nəzərə alınır;

Debet 19 Kredit 60

16 758 RUB - nəqliyyat xərclərinə əks olunan “daxiletmə” ƏDV;

Debet 68 Kredit 19

16 758 RUB - ƏDV tutulmaq üçün qəbul edilir.

Alıcı üçün xərclərin vergi uçotu proseduru 5-ci vəziyyətdə göstərilən prosedura oxşar olacaqdır.

Mənbə sənədləri

Bu zaman daşıma müqaviləsinin bağlanmasını və daşıyıcının öz öhdəliklərini yerinə yetirməsini təsdiq edən sənəd konosamentdir.

Bundan əlavə, təchizatçı iki nüsxədə təhvil-təslim aktı verir.

Ermoshina E.L., Baş redaktor jurnal
“Mövcud mühasibatlıq məsələləri
və vergi"

Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinə uyğun olaraq, təchizat müqaviləsinə əsasən, satıcı müəyyən edilmiş müddətdə istehsal etdiyi və ya satın aldığı malları alıcıya təhvil verməyi öhdəsinə götürür. Bir qayda olaraq, satıcı və alıcı bir-birindən uzaqdır və tədarük müqaviləsinin şərtlərindən biri tədarükçünün müqaviləyə uyğun olaraq həyata keçirdiyi malların çatdırılmasıdır ( İncəsənət. 510 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi). Bundan əlavə, təchizat müqaviləsində malların alıcı (alıcı) tərəfindən təchizatçının yerləşdiyi yerdə qəbulu (malların seçilməsi) nəzərdə tutula bilər. Müqavilədə çatdırılma şərtlərini necə düzgün əks etdirmək olar? Nəqliyyat xərcləri həmişə gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını azaldan xərclər kimi tanınırmı? Bu və digər suallara bu məqalədə cavab verməyə çalışacağıq.

Çatdırılma şərtləri və mülkiyyətin təhvil verilmə anı

Hər hansı bir əməliyyatda mühasib üçün təşkilatın əmlakına mülkiyyət hüququnun nə vaxt verildiyini müəyyən etmək vacibdir, çünki həm əmlakın özünün, həm də onunla aparılan əməliyyatların mühasibat və vergi uçotunda əks etdirilməsi qaydası bundan asılıdır.

Mülkiyyət hüququnun alıcıya verilməsi qaydası müddəaları təkrarlana bilən müqavilə ilə müəyyən edilə bilər. ümumi qaydalar göstərilən keçid (əşyanın təhvil verildiyi andan, daşıyıcıya təhvil verildiyi andan) və mülkiyyət hüququnun ötürülməsinin digər anlarını (ödəniş anından, sərhədi keçdiyi andan və s.) müəyyən edir. Əgər bu prosedur müqavilə ilə müəyyən edilməmişdirsə, onda müvafiq olaraq mülkiyyət hüququ İncəsənət. 224 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsiəşyanın alıcıya təhvil verildiyi anda və ya malın daşıyıcıya təhvil verildiyi anda keçir: əgər mal satıcı tərəfindən təhvil verilməlidirsə, mülkiyyət hüququ malın alıcıya təhvil verildiyi anda keçir. təyinat yeri. Malların öz-özünə götürülməsi halında, ona mülkiyyət hüququ da malın alıcıya və ya daşıyıcıya çatdırılması anında, lakin təchizatçının olduğu yerdə keçir.

Qeyd! Mülkiyyətin təhvil verilməsi anı malların çatdırılma şərtlərindən fərqləndirilməlidir. Çatdırılma şərtləri dedikdə çatdırılmanın harada, harada, necə və ən əsası kimin hesabına həyata keçiriləcəyi nəzərdə tutulur. Ümumi qəbul edilmiş çatdırılma şərtləri var (frankinq şərtləri: təyinatın keçmiş stansiyası, təchizatçının keçmiş anbarı, alıcının keçmiş anbarı və s.). Xarici müqavilələrlə məşğul olan mühasiblər beynəlxalq qaydaların terminologiyası ilə tanış olurlar İnkoterms. Bununla belə, bu qaydalar malların çatdırılması və sığortası ilə bağlı xərclərin ödənilməsi öhdəliklərini, malların itirilməsi və zədələnməsi risklərinin ötürülməsi anını müəyyən edir, lakin mülkiyyət hüququnun ötürülməsi anını müəyyən etmir. Müqavilələri tərtib edərkən bunu xatırlamaq lazımdır, çünki çatdırılma tarixi mülkiyyətin ötürülməsi anından əvvəl və ya gec baş verə bilər, həm də onunla üst-üstə düşə bilər. Bunu bir misalla izah edək.

Tutaq ki, satıcı ilə alıcı arasında təhvil-təslim müqaviləsi bağlanır, ona əsasən mülkiyyət hüququ alıcının anbarına keçir. Çatdırılma şərtləri – “təyinatın keçmiş stansiyası”. Bu o deməkdir ki, satıcı öz hesabına malı alıcı stansiyasına çatdırır, vaqonun boşaldılması, malın avtomobilə yüklənməsi və avtomobil yolu ilə alıcının anbarına çatdırılması isə alıcının hesabına həyata keçirilir. Və müqaviləyə əsasən, mülkiyyət hüquqları alıcının anbarına keçdiyi üçün onun stansiyadan anbara qədər bütün daşınma xərcləri əslində “xarici” mallara aiddir. Bu o deməkdir ki, alıcı üçün bu xərcləri mənfəət vergisi üçün vergitutma bazasının azaldılmasına daxil etməsi kifayət qədər problemli olacaq.

Nəqliyyat xərclərinin uçotunda əks olunması

müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq

İndi isə satıcı ilə alıcı arasında bağlanmış müqavilənin şərtlərindən asılı olaraq daşınma xərclərinin mühasibat və vergi uçotunda necə əks etdirildiyini nəzərdən keçirək.

1. Göndərmə xərcləri məhsulun qiymətinə daxildir

Razılaşma şərtləri. Malın mülkiyyət hüququ onun alıcının anbarına təhvil verildikdən sonra keçir. Malların alıcının anbarına çatdırılması təchizatçının üzərinə düşür. Nəqliyyat xərcləri məhsulun qiymətinə daxildir.

Malın satış qiyməti çatdırılma dəyəri nəzərə alınmaqla formalaşacaq (və bu xərc göndərmə sənədlərində ayrıca sətir kimi qeyd edilmir).

Satıcı malı müstəqil və ya nəqliyyat təşkilatının iştirakı ilə çatdıra bilər. Öz nəqliyyatımızdan istifadə edərək çatdırılma xidmətlərinin göstərildiyi halda, nəqliyyat xərclərinin sənədli sübutu marşrutu olan yol sənədləridir ( forma № 4-C Və № 4-P, təsdiq edilmişdir), yanacaq-sürtkü materiallarının alınması üçün qəbzlər, icarə müqavilələri (icarəyə götürülmüş avtomobillərdən istifadə edildikdə) və s.

Üçüncü tərəfin nəqliyyat təşkilatının cəlb edilməsi ilə xidmətlər göstərildiyi təqdirdə, nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsi üçün müqavilə tərtib edilməlidir, habelə:

1) Avtomobil nəqliyyatından istifadə edərkən - avtomobil müəssisəsinin möhürləri və yük qaiməsi olan yol vərəqəsi ( forma № 1-T, təsdiq edilmişdir Rusiya Federasiyasının Dövlət Statistika Komitəsinin 78 saylı qərarı). Göndərmə qaiməsi yükgöndərən ilə avtomobil daşıyıcısı arasında münasibətləri müəyyən edir və yüklərin daşınmasında göstərdiyi xidmətlərə görə nəqliyyatın işinin və daşıyıcı ilə hesablaşmaların uçotuna xidmət edir. Yükgöndərən, bütün detalların məcburi şəkildə doldurulması ilə hər bir yükgöndərən üçün ayrıca hər bir nəqliyyat vasitəsinin gedişi üçün yük qaiməsi tərtib edir. Dörd nüsxədə verilir: birincisi yükgöndərəndə qalır, ikinci, üçüncü və dördüncü nüsxələr isə yükgöndərənin imzaları və möhürləri (möhürləri) və sürücünün imzası ilə təsdiq edilmiş sürücüyə verilir. Daha sonra sürücü ikinci nüsxəni yükalana, üçüncü və dördüncü nüsxələri isə yükalanın imzaları və möhürləri (möhürləri) ilə təsdiq edilmiş daşıyıcıya təhvil verilir. Hesablamalar üçün əsas olan üçüncü nüsxə daşıyıcı tərəfindən daşınma üçün hesab-fakturaya əlavə edilir və yükgöndərənə göndərilir. Dördüncü nüsxə yol vərəqəsinə əlavə olunur və nəqliyyat işinin uçotu və sürücüyə əmək haqqının hesablanması üçün əsas kimi xidmət edir.

2) Dəmir yolu nəqliyyatından istifadə edərkən - dəmir yolu qaiməsi və yük qəbzi.

3) Daşınma zamanı hava ilə– göndəricinin qaimə və yük qaiməsi.

4) Dənizlə daşınarkən - konosament.

Qeyd: Yük qaiməsi ilkin uçot sənədlərinin vahid formasıdır hüquqi şəxslər avtonəqliyyat vasitələrinin istismarı ilə məşğul olan və avtomobil yolu ilə daşınan malların göndəriciləri və alıcıları olan bütün mülkiyyət formaları. Buna görə də, bir iş əməliyyatı və nəqliyyat xərcləri faktını təsdiqləyən bir yük qaiməsidir məcburi sənəd həm mal göndərən, həm də alıcı üçün (bax, məsələn, Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidmətinin 17 noyabr 2004-cü il tarixli, A05-6133/04-11 saylı qərarı.).

Misal 1.

Alpha MMC (satıcı) Gamma MMC-yə (alıcı) 118.000 rubl məbləğində mal verir. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 18.000 rubl). Çatdırılma qiyməti - 59.000 rub. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 9000 rubl). Nəqliyyat xərcləri məhsulun qiymətinə daxildir.

Beləliklə, çatdırılma dəyəri 177.000 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 27.000 rubl). Bu məbləğ çatdırılma qeydində və fakturada görünəcək.

Malların dəyəri 60.000 rubl təşkil edir. Malların daşınması üçün Alpha MMC dəyəri 35.400 rubl olan bir avtomobil nəqliyyatı təşkilatının xidmətlərindən istifadə etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 5400 rubl).

Vergi uçotuna gəlincə, burada da mühasibat uçotunda olduğu kimi, nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsindən əldə edilən gəlirlər ayrıca əks etdirilmir. Təchizatçı gəlir vergisi üçün vergitutma bazasını bənddə göstərilən şərtlərə uyğun olaraq nəqliyyat xərclərinin məbləğinə azalda bilər İncəsənət. 252 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, – xərclər əsaslandırılmalı (iqtisadi cəhətdən əsaslandırılmalı) və sənədləşdirilməlidir. Malların çatdırılması xərclərinin iqtisadi əsaslandırılması alıcı ilə bağlanmış müqavilənin şərtlərindən irəli gəlir, çünki malın çatdırılmasını təmin etmədən onu satmaq mümkün deyil.

Bu vəziyyətdə, üçüncü tərəfin və ya özünüzün daşınmasının istifadə edilməsindən asılı olmayaraq, nəqliyyat xərcləri dolayı olacaq ( İncəsənət. 318, 320 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) və ayın sonunda vergitutma bazasının azaldılması üçün birdəfəlik ödəniş kimi silinsin.

Təşkilat "xarici" nəqliyyatdan istifadə edirsə, malların alıcıya çatdırılması üçün nəqliyyat təşkilatına ödənilən ƏDV-nin məbləği əsas götürülür. səh. 1 bənd 2 Art. 171 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi(müddəalara riayət etmək şərti ilə İncəsənət. 172 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi: nəqliyyat təşkilatından hesab-faktura alınıb, verginin faktiki ödənilməsini təsdiq edən sənədlər var).

2. Çatdırılma dəyəri məhsulun qiymətindən yuxarı müəyyən edilir

Razılaşma şərtləri. Malların mülkiyyət hüququ onun tədarükçünün anbarından göndərildiyi vaxt keçir. Təchizatçı malı alıcının anbarına çatdırmağa, alıcı isə malın və çatdırılmanın dəyərini ödəməyə borcludur (müqavilədə çatdırılma dəyəri malın dəyərindən ayrıca göstərilə və ya göstərilə bilməz).

Bir qayda olaraq, bu cür çatdırılma satıcının öz nəqliyyatı ilə həyata keçirilir. Satıcı nəqliyyat şirkətlərini cəlb edərsə, müqaviləni necə düzgün tərtib edəcəyinizi aşağıda izah edəcəyik.

Qeyd: Satılan malların vergiyə cəlb edilməsi dərəcəsindən (10 və ya 18%) asılı olmayaraq, nəqliyyat xidmətlərinin dəyərindən ƏDV 18% dərəcəsi ilə tutulur.

Beləliklə, məsələn, in Rusiya Federasiyası Vergilər və Vergilər Nazirliyinin 19 aprel 2004-cü il tarixli 01-2-03/555 "Nəqliyyat xidmətlərinin vergiyə cəlb edilməsi haqqında" məktubu. bildirir ki, 10% dərəcəsi ilə ƏDV tutulan malların (işlərin, xidmətlərin) siyahısı müəyyən edilib. 2-ci maddə. 164 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi. Satışı 10% dərəcə ilə vergi tutulan malların şəxsi nəqliyyat vasitəsi ilə çatdırılması xidmətləri müəyyən edilmiş siyahıya daxil edilmir, buna görə də bu xidmətlər ümumi müəyyən edilmiş qaydada 18% dərəcəsi ilə vergiyə cəlb edilir. tərzdə.

Belə hallarda mühasibat uçotunda malların və nəqliyyat xidmətlərinin satışı, məsələn, hesaba ikinci səviyyəli subhesablar açmaqla ayrıca əks etdirilməlidir:

90-1-1 – “Malların satışı (ƏDV dərəcəsi 10%)”;

90-1-2 – “Nəqliyyat xidmətlərinin satışı (ƏDV dərəcəsi 18%).” (Analogiyaya görə, xərclər üçün subhesablar aça bilərsiniz).

Misal 2.

Alpha MMC (satıcı) Gamma MMC-yə (alıcı) 110.000 rubl məbləğində mal verir. (ƏDV daxil olmaqla 10% - 10.000 rubl). Çatdırılma dəyəri 59.000 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 9000 rubl). Çatdırılma xərcləri satış qiymətindən artıq alıcı tərəfindən ödənilir.

Malların dəyəri 60.000 rubl təşkil edir. Mallar Alpha MMC-nin öz nəqliyyatı ilə çatdırılır, texniki xidmət xərcləri 30.000 rubl təşkil edir.

Alpha MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Çatdırılma xərcləri yuxarıda sadalanan sənədlərlə təsdiqlənir.

Gəlir vergisini hesablayarkən, bu vəziyyətdə nəqliyyat xərcləri dolayı olacaq ( İncəsənət. 318, 320 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi) və ayın sonunda vergitutma bazasını azaltmaq üçün birdəfəlik silinir (həmçinin bax. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 13 yanvar 2005-ci il tarixli 03-03-01-04 nömrəli məktubu., burada deyilir ki, malların vergi ödəyicisinin anbarından müştərilərə çatdırılması xərcləri birbaşa xərclər hesab edilmir).

Qeydəhəmiyyətli dərəcədə mühüm məqam. Əgər satan təşkilat öz nəqliyyatından istifadə etməklə çatdırılmanı həyata keçirirsə, onu ayrıca fəaliyyət növü kimi rəsmiləşdirirsə (yəni malın qiymətinə daxil etmirsə) və 20-dən çox olmayan nəqliyyat vasitəsini idarə edirsə, o zaman malların daşınması üçün avtonəqliyyat xidmətləri göstərilir. mallar vergiyə cəlb edilir vahid vergiəsasında hesablanmış gəlir üzrə səh. 6-cı maddənin 2-ci bəndi. 346.26 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi, bunun birdəfəlik əməliyyat olub-olmamasının fərqi yoxdur və ya bu cür xidmətlər davamlı olaraq verilir. Beləliklə, məsələn, in Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 18 yanvar 2004-cü il tarixli 04-05-12/9 nömrəli məktubu. deyilir ki Vergi Məcəlləsi bir təşkilatın köçürülməsi prosedurunu nəzərdə tutmur və ya fərdi sahibkarlar malların (işlərin, xidmətlərin) satışından əldə edilən ümumi gəlirdə nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsindən əldə olunan gəlirin payından asılı olaraq vahid vergi ödəmək. Belə ki, əgər təşkilat müqavilələr əsasında avtonəqliyyat xidmətləri göstərirsə, o zaman bu tip Fəaliyyətlər, İdarənin fikrincə, hesablanmış gəlirdən vahid verginin ödənilməsinə keçirilməlidir.

UTII mövzusunu davam etdirsək, yol boyu sual yaranır: UTII-yə tabe olan UTII-dən istifadə edərək malların anbardan nəqliyyat vasitəsinə daşınması fəaliyyətidir. səh. 6-cı maddənin 2-ci bəndi. 346.26 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi? Maliyyə Nazirliyi bu məsələyə münasibətini bildirib 18 fevral 2005-ci il tarixli məktub, 03-06-05-04/39. Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 346.27-ci maddəsi nəqliyyat vasitələri anlayışı müəyyən edilir - bunlar yollarda sərnişin və yüklərin daşınması üçün nəzərdə tutulmuş nəqliyyat vasitələridir (hər növ avtobuslar, minik avtomobilləri və yük avtomobilləri). Avtomobillərə qoşqular, yarımqoşqular və qoşqular daxil deyil. Bir forklift malların bir anbar içərisində daşınması üçün istifadə olunursa və yollarda malların daşınması nəzərdə tutulmursa, o, UTII vergi məqsədləri üçün istifadə olunan nəqliyyat vasitələrinin konsepsiyasına uyğun gəlmir. Buna görə də, yük maşını ilə anbardan nəqliyyat vasitəsinə yük daşıyan təşkilatın fəaliyyəti hesablanmış gəlirdən vahid verginin ödənilməsinə keçirilmir.

3. Təchizatçı vasitəçi qismində çıxış edərək çatdırılmanı təşkil edir

Razılaşma şərtləri. Malların mülkiyyət hüququ onun tədarükçünün anbarından göndərildiyi vaxt keçir. Təchizatçı malların alıcının anbarına çatdırılmasını təşkil etməyi öhdəsinə götürür, alıcı isə çatdırılmanın təşkili üçün tədarükçünün xərclərini ödəməyi öhdəsinə götürür.

Bir qayda olaraq, belə çatdırılma ixtisaslaşmış nəqliyyat şirkətləri tərəfindən həyata keçirilir və malın satıcısı alıcı ilə nəqliyyat təşkilatı arasında vasitəçi kimi çıxış edir. Satıcı ilə alıcı arasındakı müqavilə qarışıq olacaq, bu da ziddiyyət təşkil etmir sivil qanun. Müqavilə azadlığı təmin edilir İncəsənət. 421 Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsi: tərəflər qanunla və ya başqa cür nəzərdə tutulmuş müxtəlif müqavilələrin elementlərini ehtiva edən müqavilə bağlaya bilərlər hüquqi aktlar(qarışıq müqavilə). Beləliklə, satıcı ilə alıcı arasında alqı-satqı müqaviləsi vasitəçilik müqaviləsinin elementlərini (məsələn, komissiya, agentlik və ya nəqliyyat ekspedisiyası) ehtiva edəcəkdir.

Nə zaman vəziyyəti nəzərdən keçirək vasitəçilik xidmətləri agentlik müqaviləsi ilə tərtib edilir və satıcı öz adından, lakin alıcının hesabına malların çatdırılmasını təşkil etməyi öhdəsinə götürür. Bu halda müqavilə iki komponentdən ibarətdir: faktiki alqı-satqı müqaviləsi və daşımaların təşkili. Təchizatçı təkcə satıcı kimi deyil, həm də daşımaların təşkili üçün agentlik xidmətləri göstərən agent kimi çıxış edir. Alıcı əsas şəxs kimi çıxış edir və ona agentlik haqqı ödəməklə daşımaların təşkili ilə bağlı bütün xərcləri təchizatçıya ödəyir.

Mühasibat uçotunda məhsulların müqavilədə nəzərdə tutulmuş məntəqəyə daşınması və alıcı tərəfindən hazır məhsulun müqavilə qiymətindən artıq ödənilməsi şərtilə nəqliyyat vasitəsinə yüklənməsi aşağıdakı kimi əks etdirilir:

– öz resurslarımızdan və təchizatçının nəqliyyatından istifadə etməklə həyata keçirilir – satış hesabının kreditindən (Debet krediti);

– ixtisaslaşdırılmış avtomobil nəqliyyatı təşkilatı, dəmir yolu nəqliyyatı, aviasiya, çay və dəniz nəqliyyatı və digər təşkilatlar tərəfindən həyata keçirilir (ƏDV istisna olmaqla) və ya şəxslər– hesablaşma hesabının kreditindən (Debet krediti) ( səh. Ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 211-ci bəndi “c”).

Eyni zamanda uyğun olaraq Təlimatların 215-ci bəndi Daşıma məsrəfləri hesablaşma hesabının debetinə müvafiq pul vəsaitləri hesablarının kreditindən və ya hesabatlı məbləğlər, o cümlədən onlar üzrə ödənilmiş əlavə dəyər vergisi məbləğləri çıxarılmaqla uçota alınır. Hazır məhsulun alıcıları tərəfindən ödənilməli olan xərclər yuxarıda göstərilən hesablaşma hesabından alıcılarla hesablaşmalar üzrə hesabın debeti ilə, o cümlədən üçüncü tərəfin nəqliyyat təşkilatına ödənilməli (ödənilmiş) əlavə dəyər vergisinin məbləği silinir. Əlavə dəyər vergisinin bu məbləği ödəniş üçün məhsulun alıcısına təqdim olunur. Belə ki, ƏDV məbləğləri hesabın nə debetində, nə də kreditində əks etdirilir.

Misal 3.

Alpha MMC (satıcı) Gamma MMC-yə (alıcı) 118.000 rubl məbləğində mal verir. (ƏDV daxil olmaqla 18% - 18.000 rubl). Müqavilədə malın mülkiyyətinin tədarükçünün anbarından göndərildiyi anda keçməsi nəzərdə tutulur.

Müqaviləyə əlavə razılaşmada tərəflər müəyyən etdilər ki, Alpha MMC alıcıya malların alıcının anbarına çatdırılmasını təşkil etmək üçün xidmətlər göstərməyə borcludur, bununla əlaqədar Gamma MMC malların qiymətinə əlavə olaraq 59.000 rubl köçürüb. . (ƏDV 18% daxil olmaqla - 9000 rubl), onlardan daşıyıcı xidmətləri üçün ödəniş 35,400 rubl təşkil etdi. (ƏDV daxil olmaqla - 5400 rubl) və çatdırılmanı təşkil etmək üçün satıcıya verilən mükafat 23600 rubl təşkil edir. (ƏDV daxil olmaqla - 3600 rubl).

Tutaq ki, müqavilə iyunda bağlanıb 2005 ., eyni ayda vəsait köçürüldü, mallar anbardan iyun ayında da göndərildi və iyulda çatdırıldı.

Alpha MMC-nin mühasibat uçotunda aşağıdakı qeydlər aparılacaqdır:

Vergi uçotunda satıcının çatdırılma xidmətlərinin göstərilməsindən əldə etdiyi gəlir müqavilənin (müqavilənin) şərtlərində nəzərdə tutulmuş mükafatının məbləği olacaqdır. Bizim nümunəmizdə bu 20.000 rubl təşkil edir. (23,600 - 3,600). Satıcı üçün bu məbləğ malların alıcıya satışından əldə edilən gəlir kimi satışdan əldə edilən gəlirdir. Təchizatın təşkili üzrə öhdəlikləri yerinə yetirmək, habelə xərclərini ödəmək üçün təchizatçı tərəfindən alınan digər məbləğlər ümumi qayda mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlir kimi tanınmır ( səh. 9-cu maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi).

Uyğun olaraq 9-cu maddə. Rusiya Federasiyasının 270 Vergi Məcəlləsi vergitutma bazası müəyyən edilərkən nəzərə alınmır komisyonçu, agent və (və ya) digər müvəkkil tərəfindən komisyon müqaviləsi, agentlik müqaviləsi və ya digər oxşar müqavilə üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə əlaqədar, habelə komisyonçu, agent və (və ya) tərəfindən çəkilmiş xərclərin ödənilməsi ilə əlaqədar köçürülmüş vəsaitlər ) komitentin, komissarın və (və ya) digər komitentin digər vəkili, əgər bu xərclər bağlanmış müqavilələrin şərtlərinə uyğun olaraq komisyonçu, agent və (və ya) başqa vəkilin xərclərinə daxil edilməli deyilsə;. Beləliklə, malların çatdırılması üçün təchizatçının xərcləri mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır. Alıcı bunları nəzərə alır. Buna görə də, agent kimi malların çatdırılması üzrə öhdəliklərini yerinə yetirən təchizatçı, alıcıya daşınma xərclərini təsdiq edən sənədləri təqdim etməyə borcludur.

Agent üçün ƏDV-nin hesablanması üçün əsas həm də yalnız agentin mükafatının məbləğidir ( 1-ci maddə. 156 Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsi).

Vasitəçilik müqavilələrinin icrası üçün hesab-fakturaların verilməsi qaydası ilə müəyyən edilmişdir Rusiya Federasiyası Hökumətinin 914 saylı qərarı .

Qeyd! Satıcı malların alıcıya çatdırılmasını təşkil etmək üçün nəqliyyat təşkilatlarını cəlb edirsə, o zaman alıcı ilə müqavilədə satıcının nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsi baxımından nəqliyyat təşkilatı ilə alıcı arasında vasitəçi olması və bu müqavilənin yerinə yetirilməməsi aydın şəkildə göstərilməlidir. nəqliyyat xidmətlərini özü təmin edir. Əgər satıcı çatdırılmanı təşkil edərkən “xarici” nəqliyyatdan istifadə edirsə və müqaviləni əvvəlki halda olduğu kimi tərtib edirsə, yəni “təchizatçı malı alıcının anbarına çatdırmağa, alıcı isə malın və çatdırılmanın dəyərini ödəməyə borcludur” onda o, aşağıdakı problemlərlə üzləşə bilər.

Birincisi, dəmir yolu, hava, dəniz, daxili su yolu nəqliyyatı, habelə avtomobil nəqliyyatı (daşıma qabiliyyəti 3,5 tondan artıq) ilə yüklərin daşınması lisenziyalaşdırılmalıdır. Əgər təchizatçı sadəcə olaraq bir nəqliyyat təşkilatından xidmətləri “alır” və sonra onları alıcıya yenidən satırsa, rəsmi olaraq belə çıxır ki, o, lisenziyalaşdırılmalı olan fəaliyyətləri həyata keçirir, bunu etmək hüququ yoxdur.

İkincisi, bir müddət əvvəl Maliyyə Nazirliyi belə bir fikir bildirdi ki, təchizatçı alıcıdan daşınma xərclərini ödəməklə bu məbləği vergi uçotunda öz gəliri kimi əks etdirməlidir (bax. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 10 mart 2005-ci il tarixli 03-03-01-04/1/103 nömrəli məktubu.), nəqliyyat şirkətinə köçürülən məbləğ isə xərc hesab edilir. Geri qaytarılan məbləğ daha çox olarsa, gəlir vergisi bazası yaranır. Nəqliyyat xidmətləri qiymətsiz satılırsa, vergitutma bazası yoxdur. Bununla belə, ticarət gəlirləri artacaq ki, bu da sadələşdirilmiş vergi sisteminə keçən təşkilatlar (illik gəlir 15 milyon rubldan çox ola bilər), eləcə də rüblük ödəniş edən təşkilatlar (gəlir rübdə üç milyon rubldan çox olacaq və gəlir vergisi) üçün sərfəli deyil. aylıq ödənilməlidir). Əgər nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsi vasitəçilik əməliyyatı kimi rəsmiləşdirilibsə, o zaman, müəllifin fikrincə, Maliyyə Nazirliyinin məktubunun müddəaları bu vəziyyətə şamil edilmir, çünki Vergi Məcəlləsində aydın şəkildə qeyd olunur ki, vergitutma bazası müəyyən edilərkən, 2009-cu ilin 1-ci bəndinə uyğun olaraq, vergitutma və s. komisyonçu, agent və (və ya) digər müvəkkil tərəfindən alınan gəlir komissiya müqaviləsi, agentlik və ya digər oxşar müqavilə üzrə öhdəliklərin yerinə yetirilməsi ilə əlaqədar nəzərə alınmır ( səh. 9-cu maddənin 1-ci maddəsi. Rusiya Federasiyasının 251 Vergi Məcəlləsi).

Və daha bir vacib məqam. Çox vaxt praktikada satıcı nəqliyyatın təşkilinə görə mükafat almır, lakin alıcıdan özünün aldığı məbləği yenidən alır. Xatırladırıq ki, vasitəçilik müqavilələri ödənişli müqavilələrdir, ona görə də onlar ya mükafatı, hətta sırf simvolik olanı göstərməli, ya da vasitəçiliyə görə mükafatın məhsulun qiymətinə daxil olmasını şərtləndirməlidir.

Franko ("pulsuz") alqı-satqı müqaviləsinin şərtidir ki, ona görə alıcı müqavilədə nəzərdə tutulmuş yerə daşınma haqqından azaddır. Məsələn, “alıcının pulsuz anbarı” şərti o deməkdir ki, satıcı öz hesabına və öz riski ilə malı alıcının anbarına çatdırmağa borcludur.

"Incoterms" ticarət terminlərinin şərhinə dair beynəlxalq qaydalar (Beynəlxalq Ticarət Palatasının Nəşri, 1990-cı il No 460). 2000-ci ildə qəbul edilib yeni nəşr sənəd - “Incoterms-2000”, buna görə də müqavilə tərəflərinin müqaviləni tərtib edərkən rəhbər tutduqları “Incoterms” nəşrini göstərmələri xüsusi əhəmiyyət kəsb edir.

Rusiya Federasiyasının Dövlət Statistika Komitəsinin 28 noyabr 1997-ci il tarixli, 78 nömrəli “Təsdiq edilməsi haqqında” qərarı. vahid formalar iş uçotu üçün ilkin uçot sənədləri tikinti maşınları və mexanizmlər, avtomobil nəqliyyatında işləyir”.

Ehtiyatların uçotu üzrə təlimatlar təsdiq edilmişdir. Rusiya Federasiyası Maliyyə Nazirliyinin 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmri ilə.

Əlavə dəyər vergisi hesablanarkən qəbul edilmiş və verilmiş qaimə-fakturaların, alqı-satqı kitabçalarının və satış kitablarının jurnallarının aparılması qaydaları təsdiq edilmişdir. Rusiya Federasiyası Hökumətinin 2 dekabr 2000-ci il tarixli 914 nömrəli qərarı.

510-cu maddəyə əsasən Mülki Məcəllə Rusiya Federasiyası, tədarük müqaviləsinə əsasən, mallar təchizatçı tərəfindən alıcıya çatdırılır. Malın alıcıya təhvil verilməsi öhdəliyi qiymətlilərin alıcının, onun göstərdiyi şəxsin sərəncamına verildiyi andan və ya yükün daşıyıcıya təhvil verildiyi anda yerinə yetirilmiş hesab edilə bilər (maddə 1, 2). Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 458-ci maddəsi). Gəlin nəzərdən keçirək mümkün variantlar qiymət.

Məhsulun qiymətinə alıcıya çatdırılma xərcləri daxildir

Məhsulun müqavilə qiymətinə onun daşınması xərcləri daxil olduğundan ilkin sənədlərdə və hesab-fakturalarda daşınma xidmətlərinin dəyəri ayrıca göstərilmir. Eyni zamanda, çatdırılma dəyəri ƏDV-ni faktiki olaraq artırır, çünki o, malın son qiymətindən (onun daşınması nəzərə alınmaqla) ödənilir (154-cü maddənin 1-ci bəndi). Vergi Məcəlləsi RF).

Mənfəət vergisi məqsədləri üçün təchizatçının gəliri satışdan əldə edilən gəliri tanıyır və bu, bütün daxilolmalar əsasında hesablanır. satılan mallar, ƏDV istisna olmaqla (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 248-ci maddəsinin 1-ci bəndi, 249-cu maddəsinin 2-ci bəndi). Buna görə də, malların satışından əldə edilən gəlirə çatdırılma qiyməti nəzərə alınmaqla formalaşan onun tam dəyəri daxildir. Eyni zamanda, malların alıcıya çatdırılması xərcləri tədarükçü tərəfindən istehsal və satışla bağlı xərclərin bir hissəsi kimi mənfəət vergisi tutularkən nəzərə alınır (Vergi Məcəlləsinin 253-cü maddəsinin 1-ci bəndinin 1-ci yarımbəndi, 320-ci maddə). Rusiya Federasiyası).

Düzdür, rəyə görə (19 mart 2007-ci il tarixli 03-03-06/1/157 nömrəli məktub) malların çatdırılması xərcləri yalnız mal alıcıya təhvil verilənə qədər maddi xərclərə daxil edilə bilər. Buna görə də, təchizatçı malları alıcının anbarına təhvil verirsə, müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq mallara mülkiyyət hüququ bu malın anbarda ona verildiyi tarixdən əvvəl alıcıya keçməməlidir.

Məhsulun qiymətinə alıcıya çatdırılma xərci daxil deyil

Satıcı nəqliyyat xərclərini malın qiymətinə daxil etmirsə, lakin onu alıcıya çatdırmaq üçün nəqliyyat təşkilatlarından istifadə edirsə, o zaman alıcı ilə müqavilədə satıcının nəqliyyat xidmətləri baxımından daşıyıcı arasında vasitəçi olması nəzərdə tutulmalıdır. və alıcı. Bu halda, satıcı ilə alıcı arasında alqı-satqı müqaviləsində komissiya növü agentlik müqaviləsinin elementləri olacaqdır, çünki satıcı çatdırılmanı təşkil edərkən öz adından çıxış edir.

Əgər müqavilədə çatdırılma haqqının məbləği ayrıca göstərilibsə (malın qiymətindən əlavə), o zaman satıcı üçün o, malın alıcıya satışından əldə edilən gəlir kimi, satışdan əldə edilən gəlirdir. Təchizatı təşkil etmək öhdəliklərini yerinə yetirmək üçün təchizatçı tərəfindən alınan digər məbləğlər mənfəət vergisi məqsədləri üçün gəlir kimi tanınmır (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 251-ci maddəsinin 1-ci bəndinin 9-cu yarımbəndi). Bundan əlavə, tədarükçünün malların çatdırılması üçün xərcləri mənfəət vergisi məqsədləri üçün nəzərə alınmır - alıcı tərəfindən nəzərə alınır. Buna görə də, agent kimi malların çatdırılması üzrə öhdəliklərini yerinə yetirən təchizatçı, alıcıya nəqliyyat xərclərini təsdiq edən sənədləri təqdim etməyə borcludur:

• agentin xərclərini təsdiq edən sənədlərin surətləri ilə agent hesabatı (Rusiya Federasiyasının Mülki Məcəlləsinin 1008-ci maddəsi);
• işin başa çatması haqqında şəhadətnamə və əmək haqqının məbləği üçün hesab-faktura (əgər bu müqavilədə nəzərdə tutulubsa).

Agent üçün ƏDV-nin əsası yalnız vasitəçi mükafatının məbləğidir (Rusiya Federasiyası Vergi Məcəlləsinin 156-cı maddəsinin 1-ci bəndi). Əgər agentin mükafatı malın qiymətində nəzərə alınırsa (təchizat müqaviləsində ayrıca göstərilməyib), onda yalnız malın satışının dəyəri ƏDV-yə cəlb edilir.

Təchizatçı nəqliyyat təşkilatından alınan hesab-fakturanı qəbul edilmiş hesab-fakturalar jurnalında qeyd edir. Təchizatçının alış kitabçasında əks olunmur.

Alıcı malların təchizatçıya çatdırılması xərclərini ödəyir.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin dəqiqləşdirmələrinə görə (10 mart 2005-ci il tarixli 03-03-01-04/1/103 nömrəli məktub), əgər müqavilənin şərtlərinə uyğun olaraq, nəqliyyat təşkilatının xərcləri alıcı tərəfindən ödənilir, sonra bu xərclər 76 №-li “Müxtəlif debitor və kreditorlarla hesablaşmalar” hesabında mühasibat uçotunda əks etdirilir. Bu halda, təchizatçı malların alıcıya çatdırılması üçün xidmət göstərmir və buna görə də o, ƏDV tutmaq və onu nəqliyyat xidmətlərinin dəyərinə görə alıcıya təqdim etmək öhdəliyi daşımır (maddə 1-in 1-ci yarımbəndi). Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 146).

Əgər malın alıcısı ilə tədarükçü arasında malların alıcının anbarına çatdırılmasını təşkil etmək üçün vasitəçilik müqaviləsi bağlanmamışdırsa, o zaman təchizatçının alıcıya nəqliyyatdan alınan faktura göstəricilərini köçürən qaimə-faktura verməyə əsası yoxdur. təşkilat. Malların daşınması xərclərinin ödənilməsi üçün əsas nəqliyyat təşkilatı tərəfindən təchizatçıya verilən nəqliyyat sənədlərinin nüsxələri ilə birlikdə təşkilatın hesabatı olacaqdır.

Bu halda fikir ayrılıqları vergi uçotunda gəlir və xərclərin təsnifləşdirilməsi zamanı yaranır.

Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 19 mart 2007-ci il tarixli, 03-03-06/1/157 nömrəli, 3 oktyabr 2006-cı il tarixli, 03-11-04/2/195 nömrəli məktublarında göstərilir: əgər təchizat müqaviləsində alıcı qiymətdən artıq olan nəqliyyat xərclərini ödəyir, onda vergi uçotunda kompensasiya məbləği təchizatçının gəliri hesab olunur. Eyni zamanda, malların çatdırılması üçün təchizatçı tərəfindən ödəniş xərc olacaqdır.

Qeyd edək ki, bəzi hakimlər malların çatdırılmasına görə alıcılardan alınan bu cür kompensasiya məbləğlərini vergi məqsədləri üçün təchizatçının gəliri kimi tanımırlar. Nəqliyyat şirkətinə ödənilən və alıcı tərəfindən ödənilməli olan malların çatdırılması üçün xərclərin məbləği tədarükçünün xərcləridir (Mərkəzi Dairə Federal Antiinhisar Xidmətinin 31 iyul 2006-cı il tarixli A35-6168/04- nömrəli qərarı). C3, Şimal-Qərb Dairəsi Federal Antiinhisar Xidməti 28 fevral 2005-ci il tarixli, No A05-6138/04-12).

Digər bir problem, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 162-ci maddəsinin tətbiqi təcrübəsi ilə bağlıdır, buna görə alıcı tərəfindən malların çatdırılması xərclərinin ödənilməsi tədarükçünün ƏDV-nin vergitutma bazasını "satışla əlaqəli digər gəlirlər" kimi artırır. Təchizatçı təxmini dərəcə ilə belə kompensasiyanın məbləği üzrə ƏDV hesablamalı, bir nüsxədə hesab-faktura verməli və satış kitabında qeydiyyata almalıdır. Alıcı endirim hüququnu almır.

S. Xvostova,
AKF “Partners” Ekspert Mərkəzi” MMC-nin müavini - praktikantı

Bir qayda olaraq, müqavilədə başqa hal nəzərdə tutulmayıbsa, podratçı materialları özü alır. Bəzi təchizatçılar, məsələn, beton və qarışdırıcı maşınların çatdırılması xidmətləri üçün ayrıca hesab-fakturalar verirlər. Digərləri bir fakturada həm materialları, həm də çatdırılmanı göstərir (sertifikatsız). Hansı daha yaxşıdır: çatdırılma dəyərini materialların qiymətinə daxil edin və ya ayrıca nəzərə alın?

Vergi uçotu
Düşünməzdən əvvəl müxtəlif variantlar materialların qəbulu və onların çatdırılması üçün sənədlərin qeydiyyatı, qeyd etmək lazımdır ki, istənilən halda çatdırılma xərcləri vergi uçotunda maddi məsrəflərin bir hissəsi kimi tanınır. Material məsrəflərinə daxil olan inventarların dəyəri (MPI) daşınma xərcləri nəzərə alınmaqla (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsində nəzərdə tutulmuş hallar istisna olmaqla, ƏDV və aksiz vergiləri istisna olmaqla) alınma qiymətləri əsasında müəyyən edilir. Bu, Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 25-ci maddəsinin 2-ci bəndi ilə müəyyən edilir. Bu halda, maddi xərcləri birbaşa olaraq təsnif etmək tövsiyə olunur (Rusiya Federasiyasının Vergi Məcəlləsinin 318-ci maddəsinin 1-ci bəndi).

Şirkət mənfəət vergisi məqsədləri üçün uçot siyasətində məhsul istehsalı (işlərin görülməsi, xidmətlərin göstərilməsi) ilə bağlı birbaşa xərclərin siyahısını müstəqil olaraq müəyyənləşdirir.

Mühasibat uçotu
Mühasibat uçotunda malların və materialların çatdırılması xərcləri aiddir maddi xərclərüçün xərclərin bir hissəsi kimi ümumi növlər fəaliyyətləri. Bu, Rusiya Maliyyə Nazirliyinin 6 may 1999-cu il tarixli 33n nömrəli əmri ilə təsdiq edilmiş PBU 10/99-un 5-ci bəndindən irəli gəlir. Eyni zamanda, vergi uçotunda olduğu kimi, onlar alınmış materialların faktiki maya dəyərinə daşınma və satınalma xərcləri (TPP) kimi daxil edilməlidir.

Bu qaydalar PBU 5/01-in 6-cı bəndində və ehtiyatların uçotu üçün Təlimatların 68-ci bəndində müəyyən edilmişdir. Bunlar qaydalar Rusiya Maliyyə Nazirliyinin müvafiq olaraq 9 iyun 2001-ci il tarixli 44n və 28 dekabr 2001-ci il tarixli 119n nömrəli əmrləri ilə təsdiq edilmişdir.

Dizayn variantları

Çatdırılma ayrılmır
Materialların çatdırılması üçün bütün təchizatçı xərcləri materialların maya dəyərinə daxil edilir və sənədlərdə ayrıca göstərilmir. Bu hal alıcı üçün ən əlverişlidir. Materiallar artıq çatdırılma xərclərini özündə birləşdirən maya dəyəri ilə qəbul edilir və onların sonrakı hərəkəti adi qaydada mühasibat uçotu registrlərində əks etdirilir.

Çatdırılma ayrıca sənədlərlə verilir
Çatdırılma dəyəri ayrıca göstərilir, təchizatçı materiallar üçün göndərmə sənədlərinə əlavə olaraq, alıcıya çatdırılma sənədlərini təqdim edir; Bu seçim çatdırılma xidmətləri üçün sənədlərin tərkibinə daha çox diqqət yetirməyi tələb edir, çünki alıcının bu xərcləri nəzərə alan qanuniliyi bundan asılı olacaq.

Malların sənədlərinə əlavə olaraq (TORG-12 formasında yol vərəqəsi, qaimə-fakturalar) təchizatçı alıcıya yol vərəqəsi və nəqliyyat xidmətləri üçün hesab-faktura təqdim etməlidir. Siz başa düşməlisiniz ki, bu halda təchizatçı (özünə və ya üçüncü tərəfin nəqliyyat təşkilatının iştirakı ilə) daşıma xidmətləri göstərir. Tikinti materiallari. Onların təmin edilməsi faktını təsdiq edən ilkin sənəd konosamentdir.

Çatdırılma sənədsiz həyata keçirilir
Təchizatçı daşıma sənədlərində nəqliyyat xidmətlərinin dəyərini ayrıca sətir kimi göstərmişdir (torq-12 No-li formada yol vərəqəsi, faktura). TORG-12 №-li formanın nəzərdə tutulmamasına baxmayaraq sənədlər bir xidmətin göstərilməsi faktı, praktikada çox vaxt tədarükçü materialların daşınması ilə bağlı işlərin və xidmətlərin dəyərini ayrıca sətirdə göstərir. O cümlədən satışa hazırlıq, qablaşdırma, yükləmə və alıcıya çatdırılma xidmətləri.

Əgər təchizatçı daha heç bir sənəd təqdim etməyibsə, o zaman alıcının, podratçının problemi ola bilər. Yuxarıda qeyd edildiyi kimi, nəqliyyat xidmətlərinin göstərilməsini təsdiq edən ilkin sənəd hesab-fakturadır. Onun olmaması mallar üçün sənədlərdə göstərilən materialların çatdırılması xərclərinin məbləğini ayrıca sətir kimi tanımaqdan imtina üçün əsas ola bilər.

Mühasibat sifarişinin seçilməsi
Nəqliyyat xərclərinin tədarük olunan materialların qiymətindən ayrılması artıq qeyd olunan problemləri yaratmaqla yanaşı, nəqliyyat xərclərinin mühasibat uçotu və vergi registrlərində qəbulu və əks etdirilməsi baxımından mühasibat uçotunun işini gücləndirəcəkdir. Tikinti materiallarının alınması halında, onların alınması ilə bağlı xərclər öz təbiətinə görə birbaşa olduğundan və materialların dəyərini artırmalı olduğundan, fakturalarda göstərilən və ya göndərmə sənədlərində ayrılmış çatdırılma məbləği malların daşınması üçün paylanmalıdır. bütün çatdırılan mallar. Məsələn, hər bir maddənin alış qiymətinə nisbətdə, bununla da alınan materialların faktiki maya dəyəri artır. Və ya hesabat dövrünün sonunda onları silməklə ayrıca nəzərə alın.

Nəqliyyat xərclərinin hər bir mal partiyasına (yəni müəyyən bir hesab-fakturaya) münasibətdə verilməsi də yaxşıdır. Təchizatçı belə bir əlaqə olmadan, məsələn, vaxtaşırı, müəyyən bir müddətə çatdırılma üçün ödəniş etmək üçün sənədlər verirsə? Bundan sonra təşkilat daşınma xərclərinin alınan materialların dəyərinə bölüşdürülməsi metodunu müəyyən etməli və öz uçot siyasətində konsolidasiya etməlidir.

Çatdırılma xərclərini ona aid etmək üçün 10 "Materiallar" hesabının ayrıca subhesabından istifadə praktikada tez-tez istifadə olunur, baxmayaraq ki, tamamilə metodoloji cəhətdən düzgün görünmür. Mühasibat uçotu və vergi uçotu haqqında qanunvericiliyin yuxarıda qeyd olunan müddəaları materialların faktiki maya dəyərinə daşınma və satınalma xərclərinin daxil edilməsini tələb edir. Bu o deməkdir ki, 10 saylı hesabda və mühasibat uçotu və vergi registrlərində ehtiyatların hər bir vahidi onun alınması, o cümlədən çatdırılması üçün bütün xərcləri özündə birləşdirən maya dəyəri ilə uçota alınmalıdır.

Lakin materialların hərəkəti ilə bağlı böyük həcmli əməliyyatlarla belə uçotu təşkil etmək asan deyil.

Buna görə də, ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 83-cü bəndində göstərildiyi kimi, nəqliyyat və satınalma xərcləri aşağıdakılar tərəfindən nəzərə alına bilər:

A) malların və materialların ayrıca hesaba təyin edilməsi (15 №-li "Satınalma və satınalma" hesabı maddi sərvətlər") təchizatçının hesablaşma sənədlərinə əsasən;

B) TZR-nin 10 №-li “Materiallar” hesabına ayrıca subhesabın təyin edilməsi;

C) TRP-nin materialın faktiki maya dəyərinə birbaşa (birbaşa) daxil edilməsi.

Eyni zamanda, TRP-nin materialların faktiki maya dəyərinə birbaşa (birbaşa) daxil edilməsi az sayda materialı olan təşkilatlarda, eləcə də ayrı-ayrı növ və material qruplarının əhəmiyyətli əhəmiyyəti olduqda məqsədəuyğundur.

Malların və materialların uçotu seçimi təşkilat tərəfindən uçot siyasətində müstəqil olaraq müəyyən edilir.

Başqa bir texnika
Təşkilat nəqliyyat və satınalma xərclərini ayrıca nəzərə almaq qərarına gələrsə (10-cu hesabın ayrı-ayrı subhesablarında və ya 15-ci hesabın), o zaman hər dəfə istehsala köçürülən materiallarla bağlı bu cür xərclərin payının hesablanması üçün metodologiya hazırlamalı olacaq. silinir və ya hesabat dövrünün nəticələrinə əsasən.

Materialların qiymətindəki sapmaların bir hissəsi kimi 15-ci hesaba çatdırılma xərclərini əlavə etməklə TZR uçotu metodunu tətbiq edərkən (aralarındakı fərqlər) faktiki xərc alınmış materiallar və onların uçot qiyməti) texniki tələblərin məbləğini və müqavilə qiymətində materialın dəyəri ilə onun uçot qiyməti arasındakı fərqi ehtiva edir. Hesabat dövrünün sonuna kənarlaşmaların məbləği tam olaraq 16 №-li “Maddi sərvətlərin dəyərində kənarlaşmalar” hesabına silinir.

İstehsalata buraxılan materiallarla bağlı nəqliyyat və satınalma xərcləri və ya tikinti materiallarının maya dəyərindən kənarlaşmalar müvafiq materialların sərfiyyatını əks etdirən mühasibat uçotu hesablarına, məsələn, 20 №-li “Əsas istehsalat” hesabından aylıq silinir.

TZR-nin silinməsi müəyyən növlər və ya material qrupları, ayın əvvəlinə (hesabat dövrü) TZR dəyərinin qalığı və ay üçün cari TZR nisbəti əsasında materialların uçot dəyərinə mütənasib olaraq həyata keçirilir ( hesabat dövrü) ayın əvvəlinə (hesabat dövrü) materialların qalığının və ay (hesabat dövrü) ərzində alınmış materialların uçot dəyəri ilə məbləğinə (ehtiyatların uçotu üzrə Təlimatların 87-ci bəndi).

Verilmiş misal və daşınma xərclərinin uçotunun digər variantlarının nəzərdən keçirilməsi onu göstərir ki, alıcı təşkilat üçün təchizatçının daşınma xərclərini bölüşdürməməsi, lakin onları tikinti materiallarının maya dəyərinə daxil etməsi variantının olması daha əlverişlidir. Çatdırılma xərclərinin qeydiyyatı kimi əlavə xidmət sənəd dövriyyəsini artırır və mühasibat uçotunun mürəkkəbliyini artırır.

Həm mühasibat, həm də vergi uçotunda çatdırılma xərcləri alınmış ehtiyatların maya dəyərinə daxil edilir. Təşkilat materialların maya dəyərində çatdırılma xərclərinin uçotu üsulunu müstəqil olaraq müəyyən edir.