Куда платить ндфл по обособленному подразделению. Перечисление ндфл, если есть обособленные подразделения: что важно для бухгалтера

Как организация, имеющая обособленные подразделения, должна будет начислять и уплачивать страховые взносы с 1 января 2017 г.?

До 1 января 2017 г. вопросы уплаты страховых взносов регулируются положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ). Согласно ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ перечислять страховые взносы и представлять отчетность по ним по месту нахождения обособленного подразделения нужно, если оно производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, имеет расчетный счет и отдельный баланс. Соответственно, постановка организации на учет в территориальных органах ПФР и ФСС России по месту нахождения обособленного подразделения осуществляется, только когда в отношении него выполняются все вышеперечисленные условия (подп. 1 п. 3 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах ФСС России страхователей - юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц, утвержденного приказом Минтруда России от 29.04.2016 № 202н, п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах ПФР, утвержденного постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 № 296п). В случае невыполнения хотя бы одного из этих условий постановка на учет по месту нахождения обособленного подразделения не производится, и платить взносы, а также сдавать отчетность надо по месту нахождения организации (письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19, ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из базы для начисления страховых взносов, относящейся к этому обособленному подразделению (ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). По месту нахождения организации перечисляется разница между общей суммой страховых взносов, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой страховых взносов, перечисляемой по месту нахождения обособленных подразделений (ч. 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

С 1 января 2017 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС России в части обязательного страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством будет регулироваться налоговым законодательством. Соответствующие изменения в НК РФ внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ (далее - Закон № 243-ФЗ).

Новые правила несколько отличаются от действующего порядка, предусмотренного Законом № 212-ФЗ.

Согласно действующей редакции подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ организации должны сообщать в налоговый орган по месту своего учета о создании обособленных подразделений и изменениях в ранее предоставленные сведения о них. В письме от 14.09.2016 № БС-4-11/17201 налоговики указали, что у компаний появится еще одна обязанность, связанная с обособленными подразделениями. Они должны будут поставить в известность налоговые органы о тех подразделениях, которые наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц. Сделать это нужно будет в течение одного месяца со дня получения подразделением соответствующих полномочий (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Обратите внимание, что подавать сообщение нужно только в отношении тех подразделений, которые были наделены полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после 1 января 2017 г. (п. 2 ст. 5 Закона № 243-ФЗ).

Уплачивать страховые взносы и представлять расчеты нужно будет как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ). Порядок определения сумм страховых взносов, подлежащих перечислению по месту нахождения обособленного подразделения и месту нахождения организации, установленный п. 13 и 14 ст. 431 НК РФ, аналогичен порядку, приведенному в ч. 12 и 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ.

Налоговики также отметили, что согласно п. 1 ст. 34.2 НК РФ письменные разъяснения по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов с 1 января 2017 г. будет давать Минфин России.

Рассмотрим, как повлияет изменение правил на компании, которые уже имеют в своем составе обособленные подразделения.

Если обособленное подразделение осуществляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, имеет расчетный счет и отдельный баланс, то с 1 января 2017 г. порядок исчисления и уплаты страховых взносов в отношении такого подразделения не изменится. Поменяются лишь реквизиты счетов, на которые нужно перечислять взносы. Никаких сообщений в налоговый орган об этом подразделении подавать не нужно.

В случае когда обособленное подразделение выплачивает физическим лицам вознаграждения, но не имеет расчетного счета и (или) не выделено на отдельный баланс, порядок исчисления и уплаты страховых взносов поменяется. Перечислять взносы, относящиеся к выплатам, осуществляемым таким подразделением, и представлять отчетность по ним нужно будет по месту его нахождения. Сообщать налоговикам о наделении подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц не надо.

Если обособленное подразделение не осуществляет выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, уплачивать взносы и представлять отчетность по ним нужно будет так же, как и сейчас, - по месту нахождения организации.

В письме от 01.11.2017 №ГД-4-11/22216@ налоговики рассказали об ошибках, которые совершают налоговые агенты при формировании расчетов по форме 6-НДФЛ

Второй год подряд компании отчитываются по форме 6-НДФЛ, но ошибок меньше не становится, отмечают чиновники. В письме от 01.11.2017 №ГД-4-11/22216@ налоговики еще раз напомнили и разобрали наиболее частые недочеты, которые совершают налоговые агенты при формировании сведений.

Сложности расчета 6-НДФЛ мы разобрали в статье: «Ответы на вопросы по заполнению 6-НДФЛ в 2017 году ».

Если изменился адрес

Некоторые компании при смене места расположения головного офиса или обособленного подразделения (ОП) подают расчет в налоговую инспекцию по старому месту учета. Так делать не нужно. Как только организация встала на налоговый учет по новому адресу расположения, сдавать расчеты по форме 6-НДФЛ нужно именно туда. В частности:

• в форме 6-НДФЛ за тот период, в который компания состояла на учете по прошлому месту нахождения, следует указывать ОКТМО прежнего места расположения компании или ОП;
• в форме 6-НДФЛ за периоды после постановки на учет по новому адресу указывается ОКТМО нового места расположения компании, ОП.

А вот реквизит КПП организации (ОП) в расчете нужно указывать тот, который налоговый орган присвоил юрлицу по новому месту его нахождения. Аналогичные разъяснения даны налоговиками в письме от 27.12.2016 №БС-4-11/25114@.

Как правильно сдавать расчет?

Многие бухгалтеры путаются со способом подачи формы 6-НДФЛ в налоговую инспекцию. Контролеры напоминают, что в электронном формате по ТКС подавать расчеты по форме 6-НДФЛ должны компании, численность сотрудников в которых составляет 25 и более человек. Кроме того, электронно отчитываются налоговые агенты со среднесписочной численностью сотрудников более 25 человек за свои обособленные подразделения, даже если численность работников в самих ОП менее 25 человек (п.2 ст.230 НК РФ).

Проблем со способом подачи сведений не будет, если воспользоваться возможностями облачной бухгалтерии Бухсофт, с помощью которой можно грамотно заполнить расчет по форме 6-НДФЛ онлайн и оперативно передать в Налоговую по ТКС.

Если есть обособленные подразделения

В комментируемом письме налоговики отмечают, что компании с обособленными подразделениями, если и головной офис, и ОП осуществляют деятельность в пределах одного муниципального образования, нередко подают единый расчет по форме 6-НДФЛ. Это грубая ошибка.

Согласно правилам заполнения форм 6-НДФЛ налоговый агент обязан отчитываться в Налоговую инспекцию по месту учета отдельно по каждому своему обособленному подразделению и по головному подразделению, в том числе и в случаях, когда ОП расположены территориально в одном муниципальном образовании.

При этом строка «КПП» в форме заполняется по месту учета компании по месту расположения ее ОП.

Как правильно заполнить строки КПП и ОКТМО?

С реквизитами КПП и ОКТМО в 6-НДФЛ бухгалтеры вообще допускают немало ошибок. Например, налоговики отмечают, что имеют место расхождения кодов ОКТМО в форме 6-НДФЛ и указываемых при уплате налога на доходы физлиц. Такая ошибка приводит либо к необоснованным переплатам по НДФЛ, либо к недоимкам по налогу.

Как решить проблему?

Если в ходе заполнения формы 6-НДФЛ налоговый агент допустил ошибку при указании кодов КПП или ОКТМО и сам ее обнаружил, то без промедлений нужно представить в налоговую инспекцию два расчета 6-НДФЛ.

1. Подается уточненка к ранее поданному ошибочному расчету с указанием правильных реквизитов КПП или ОКТМО, остальные разделы формы заполняются нулевыми значениями.
2. Подается первичный расчет со всеми заполненными показателями и правильными кодами КПП или ОКТМО.

Такие разъяснения приведены в письме ФНС РФ от 12.08.2016 №ГД-4-11/14772@.

Еще раз о сроках сдачи формы 6-НДФЛ

Как ни странно, но чиновники отмечают, что налоговые агенты нередко опаздывают с подачей расчета по форме 6-НДФЛ.

Согласно положениям п.2 ст.230 НК РФ отчетные периоды по форме 6-НДФЛ - первый квартал, полгода, девять месяцев и год.

За первые три отчетных периода форму налоговикам нужно представить не позднее последнего дня месяца, наступающего за отчетным периодом. За год - до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Это интересно:

У вас остались вопросы по заполнению формы 6-НДФЛ в программах Бухсофт? Обратитесь за консультацией по бухгалтерскому сопровождению к нашим специалистам!

С этого года вопросы уплаты и взыскания страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование регулирует Налоговый кодекс РФ.

Обособленным подразделением организации для целей налогообложения признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). То есть о наличии обособленного подразделения свидетельствуют два обстоятельства.

Первое – его адрес отличается от адреса организации, указанного в ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 18.08.2015 № 03-02-07/1/47702). Второе – по месту нахождения обособленного подразделения оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место на срок более месяца. Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей (письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-02-07/1/36019).

Важно, чтобы помещение (объект, территория), где находится рабочее место, было подконтрольно организации. Она должна иметь право владения или пользования им (ст. 209 ТК РФ, письма Минфина России от 05.10.2012 № 03-02-07/1-238, от 03.02.2012 № 03-02-07/1-30).

Регистрация обособленного подразделения

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом для постановки на учет не имеет правового значения:

• форма организации работ (вахтовый метод или командировка);
• срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте.

Для целей регистрации местом нахождения обособленного подразделения организации признается место осуществления ее деятельности, в частности определяемое адресом.

Уплата и отчетность страховых взносов

С 01.01.2017 платить страховые взносы в соответствии с Налоговым кодексом РФ и представлять расчеты по взносам организациям следует как по месту их нахождения, так и по месту нахождения обособленных подразделений, если подразделения находятся на территории РФ и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (п. 11 ст. 431 НК РФ). Это касается, в том числе, обособленных подразделений, которые были наделены полномочиями по начислению вознаграждений в пользу физических лиц до 1 января 2017 года.

В таком случае по месту нахождения обособленного подразделения следует уплатить взносы исходя из облагаемой базы, относящейся к этому обособленному подразделению. А сумма взносов к уплате по месту нахождения организации будет определяться как разница между суммой взносов к уплате по организации в целом и совокупной суммой взносов к уплате по месту нахождения обособленных подразделений (п. 12, 13 ст. 431 НК РФ, письмо ФНС России от 14.09.2016 № БС-4-11/17201).

Исключение из общего правила – уплата взносов и представление отчетности по месту нахождения организации – возможно в следующих случаях.

Обособленное подразделение организации расположено за пределами РФ. Тогда перечислять взносы по нему следует по месту нахождения организации (п. 14 ст. 431 НК РФ).

Организация самостоятельно начисляет вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений. При этом если до перехода на централизованную уплату взносов такая организация имела обособленные подразделения, которые начисляли выплаты в пользу физических лиц, в том числе до 1 января 2017 года, то организации необходимо уведомить налоговую инспекцию о лишении всех обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

НДФЛ

Согласно абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, у которых есть обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
Сумма НДФЛ, которая должна быть уплачена в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм:
а) подлежащего налогообложению дохода, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения;
б) доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.
При этом суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего обособленного подразделения независимо от того, имеет оно отдельный баланс или нет (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).

Обратите внимание! Подготовительная работа сотрудников, связанная с организацией деятельности нового структурного подразделения (например, поиск помещения для размещения филиала, подготовка и оформление документов для регистрации филиала), не приводит к образованию рабочих мест в этом подразделении и, соответственно, к обязанности организации уплачивать НДФЛ по месту нахождения ОП.
Такой вывод следует из Письма Минфина России от 08.08.2012 N 03-04-06/3-223.
НДФЛ, который удерживается из зарплаты, выплачиваемой работникам головной организации, выполняющим работы с целью открытия нового ОП, подлежит перечислению в бюджет по месту учета в налоговом органе головной организации.
После постановки на учет в ИФНС структурного подразделения организации НДФЛ с доходов будет подлежать перечислению в бюджет по месту нахождения этого структурного подразделения.

В случае если организация - налоговый агент производит выплаты физическому лицу, работающему в обособленном подразделении, но не как работнику этого подразделения, а как учредителю организации (например, в случае выплаты дивидендов), то НДФЛ должна удержать сама организация. Такие разъяснения даны Минфином России в Письме от 22.03.2013 N 03-04-06/8999. Он указал, что положения абз. 2 и 3 п. 7 ст. 226 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяются, поскольку данная выплата производится физическому лицу как учредителю организации, а не как работнику обособленного подразделения организации. В таком случае организация признается налоговым агентом в отношении выплачиваемого физическому лицу - учредителю организации дохода в виде дивидендов и обязана перечислить исчисленный и удержанный с него НДФЛ в бюджет по месту учета в налоговом органе по месту нахождения организации.
В соответствии со ст. 57 Трудового кодекса РФ обязательным условием для включения в трудовой договор является, в частности, место работы. В том случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, в трудовой договор должно быть включено место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения.
В Трудовом кодексе РФ не раскрывается содержание понятия "место работы". В теории трудового права под местом работы понимается расположенная в определенной местности (населенном пункте) конкретная организация, ее представительство, филиал, иное обособленное структурное подразделение. В случае расположения организации и ее обособленного структурного подразделения в разных местностях исходя из ч. 2 ст. 57 Трудового кодекса РФ место работы работника уточняется применительно к этому структурному подразделению (Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с осуществлением гражданами трудовой деятельности в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.02.2014)).
В абз. 3 п. 16 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под структурными подразделениями следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки и т.д., а под другой местностью - местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта, т.е. другой населенный пункт (другой город, поселок, село и т.п.). Таким образом, указывать в трудовом договоре местонахождение обособленного подразделения требуется только в случае, если обособленное подразделение расположено в иной местности, чем головной офис организации, т.е. за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта.
Поэтому, если работник принят по трудовому договору на работу в головную организацию, а фактически выполняет трудовые обязанности по месту нахождения обособленного подразделения, НДФЛ необходимо уплачивать по месту нахождения обособленного подразделения. При этом исходя из Письма Минфина России от 20.12.2011 N 03-04-06/3-352 можно сделать вывод, что в таких случаях следует подписать дополнительное соглашение к трудовому договору, указав, что местом работы сотрудника является структурное подразделение организации.
Если работник одновременно работает и в филиале, и в головном офисе, то при наличии двух рабочих мест по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленного подразделения НДФЛ с доходов такого работника должен перечисляться в соответствующие бюджеты как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения с учетом фактически отработанного таким работником времени (на основании табеля учета рабочего времени, с учетом данных справок о местонахождении работника за соответствующий расчетный период) (Письма Минфина России от 01.03.2017 N 03-04-06/11798, от 21.09.2011 N 03-04-06/3-231).
Если работник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов должен перечисляться в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного подразделения с учетом отработанного времени в каждом обособленном подразделении (Письма ФНС России от 26.10.2012 N ЕД-4-3/18173@, Минфина России от 05.06.2009 N 03-04-06-01/128).
В том случае, когда физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору в организации с работой по совместительству в филиале этой же организации, налог на доходы физических лиц с доходов такого работника, выплачиваемых за работу в головной организации, должен перечисляться в соответствующий бюджет по месту нахождения головной организации, а с доходов, выплачиваемых за работу по совместительству в филиале организации, - в соответствующий бюджет по месту нахождения филиала (Письмо Минфина России от 14.04.2011 N 03-04-06/3-89).
Немало вопросов у бухгалтеров организаций возникает также относительно порядка уплаты НДФЛ в случае направления работников в командировку. Минфин РФ в таком случае разъясняет, что обязанность по постановке на учет по месту выполнения таких работ не возникает в том случае, когда:
а) организация направляет своих работников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-02-07/1-572);
б) продолжительность работ в одном населенном пункте длится не более одного месяца (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-02-07/1-271).
ФНС России в Письме от 15.05.2014 N СА-4-14/9323 разъясняла, что в случае, если работник организации, направляемый в служебную командировку в обособленное подразделение организации, не является работником такого обособленного подразделения, сумма НДФЛ, удержанная с суммы выплачиваемого ему дохода, должна быть перечислена в бюджет по месту нахождения организации. Аналогичную точку зрения высказывал и Минфин России в Письме от 11.04.2013 N 03-04-06/11990.
Оформлять платежные поручения на уплату НДФЛ следует по каждому обособленному подразделению с указанием присвоенного ему при постановке на налоговый учет КПП и соответствующего кода ОКТМО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ (Письмо ФНС России от 12.03.2014 N БС-4-11/4431@). Но если несколько ОП находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном ИФНС и имеют одинаковый КПП, то НДФЛ можно перечислять одним платежным поручением (Письмо Минфина России от 03.07.2009 N 03-04-06-01/153). Но обособленные подразделения могут находиться на территории одного населенного пункта и быть подведомственными при этом разным налоговым инспекциям (стоять на учете).
Согласно п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно.
Сведения о выборе налогового органа организация указывает в уведомлении по форме 1-6-Учет (утв. Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@), представляемом (направляемом) российской организацией в налоговый орган по месту ее нахождения.
В случае если организация в одном населенном пункте имеет несколько ОП на территориях, подведомственных разным ИФНС, и поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
Если же организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/3-230). При этом Минфин РФ отмечает, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление налога и, соответственно, представление расчета сумм НДФЛ (Письмо Минфина России от 23.12.2016 N 03-04-06/77778).
Учитывая, что каждому обособленному подразделению организации, расположенному в одном населенном пункте, присвоен отдельный КПП, платежное поручение на перечисление НДФЛ должно быть оформлено на каждое такое обособленное подразделение, в том числе в случае, когда постановка на учет нескольких обособленных подразделений, в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ, осуществлена по месту нахождения одного из них (Письма ФНС России от 14.10.2016 N БС-4-11/19528@, Минфина России от 22.06.2012 N 03-04-06/3-174).

Куда представлять расчет по форме 6-НДФЛ

Налоговые агенты - работодатели должны представлять в ИФНС по месту своего учета расчет по форме 6-НДФЛ за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ). Расчет по форме 6-НДФЛ представляется в Порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ (далее - Порядок).
Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).
Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.
Налоговые агенты - организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, имеющие обособленные подразделения, заполняют расчет по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению и представляют его (в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в отношении работников этих обособленных подразделений - в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению. Если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы НДФЛ, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения. Кроме того, расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный по каждому обособленному подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого обособленного подразделения.
В случае если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 НК РФ по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией (с присвоением только этому обособленному подразделению КПП), то НДФЛ, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом населенном пункте, может быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения. При этом расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом в отношении работников всех данных обособленных подразделений, находящихся в одном населенном пункте, с указанием КПП ответственного обособленного подразделения и должен быть представлен по месту учета этого ответственного обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 05.10.2016 N БС-4-11/18870@).
В случае заполнения расчета по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле "КПП" указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения. При этом Минфин России напомнил, что глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, право самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление НДФЛ и, соответственно, представление расчета по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 28.12.2015 N БС-4-11/23129@).

Куда представлять расчет по форме 2-НДФЛ

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@), если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ.
Организации, являющиеся налоговыми агентами и имеющие обособленные подразделения, сведения о доходах физических лиц в отношении работников головной организации представляют в налоговые органы по месту своего учета (месту нахождения), а в отношении работников обособленных подразделений - по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению.
Минфин России отмечает, что обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
В связи с этим сведения о доходах работников обособленного подразделения следует представлять в налоговый орган по месту учета соответствующего обособленного подразделения, в который производится перечисление НДФЛ за таких работников (Письмо Минфина России от 22.01.2013 N 03-04-06/3-17).
Таким образом, в данном случае применяется тот же порядок, что и при представлении расчета по форме 6-НДФЛ: организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном населенном пункте, но на территориях, подведомственных разным ИФНС, вправе выбрать одно ответственное подразделение, поставить его на налоговый учет (п. 4 ст. 83 НК РФ) и представлять сведения по форме 2-НДФЛ по месту учета ответственного подразделения.

Страховые взносы

Порядок представления отчетности и уплата страховых взносов и НДФЛ организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, различны (Письмо ФНС России от 14.02.2017 N БС-4-11/2748@ "По вопросу уплаты страховых взносов и представления отчетности организациями, имеющими обособленные подразделения").
Из положений п. 11 ст. 431 НК РФ следует, что уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Согласно подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ на плательщиков страховых взносов возлагается обязанность сообщать в ИФНС по месту нахождения российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории РФ, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц в течение одного месяца со дня наделения его соответствующими полномочиями. Форма "Сообщение российской организации - плательщика страховых взносов о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство) полномочиями (о лишении полномочий) по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц" утверждена Приказом ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@.
Принятие решения о наделении обособленного подразделения (включая филиал, представительство), созданного на территории Российской Федерации, полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц принимается плательщиком страховых взносов самостоятельно.
Обязанность сообщать в налоговые органы о создании обособленного подразделения без наделения его указанными выше полномочиями у плательщиков страховых взносов отсутствует. В связи с этим представление расчетов по страховым взносам и уплата страховых взносов организацией, имеющей обособленные подразделения, исключительно по месту своего нахождения возможны в случае, если организация самостоятельно начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу всех работников, в том числе в пользу работников обособленных подразделений (Письмо ФНС России от 03.02.2017 N БС-4-11/1930@).
В случае если организация не уполномочила ни одно из своих обособленных подразделений начислять выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам осуществляются самой организацией как головной по месту своего нахождения (Письмо Минфина России от 24.01.2017 N 03-04-06/3274).
Если обособленное подразделение организации признается самостоятельным плательщиком страховых взносов, то оно обязано представить по месту своего нахождения:
а) расчет по страховым взносам (форма которого утверждена Приказом ФНС России от 10.10.2016 N ММВ-7-11/551@) - отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
б) расчет по форме 4 - ФСС (форма которого утверждена Приказом ФСС РФ от 26.09.2016 N 381) - в отношении взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Положения подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ применяются в отношении обособленных подразделений, созданных на территории Российской Федерации, которые наделяются российской организацией полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу физических лиц после дня вступления в силу настоящего Федерального закона, т.е. после 1 января 2017 года (п. 2 ст. 5 Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование").
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись централизованно самой организацией и данный порядок не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся такой организацией в налоговый орган по месту своего нахождения.
В случае если в организации, имеющей обособленные подразделения, до 1 января 2017 года начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплата страховых взносов, представление расчетов по страховым взносам осуществлялись раздельно самой организацией и ее обособленными подразделениями по месту их нахождения и данный порядок также не изменился после 1 января 2017 года, то уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам с 1 января 2017 года производятся по-прежнему раздельно: в налоговые органы по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, наделенных организацией полномочиями по начислению выплат работникам и уплате страховых взносов.
При этом в данной ситуации обязанности по уведомлению налоговых органов о наделении обособленных подразделений полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, установленной вышеупомянутым подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, у такой организации не возникает.
Однако если организация, имеющая обособленные подразделения, которые до 1 января 2017 года исполняли обязанности организации по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, уплате страховых взносов, представлению расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, переходит с 1 января 2017 года на централизованное исчисление и уплату страховых взносов самой организацией, то у такой организации возникает обязанность, установленная подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ, по уведомлению налогового органа по месту своего нахождения и месту нахождения обособленных подразделений о лишении обособленных подразделений полномочий по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Соответственно, отчетность по страховым взносам такая организация представляет только в налоговый орган по месту своего нахождения (Письмо ФНС России от 06.03.2017 N БС-4-11/4047@ "Уплата страховых взносов и представление отчетности по страховым взносам организациями, имеющими обособленные подразделения"). Что касается возможности уплаты ОП взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то в данном случае порядок их уплаты структурным подразделением отличается от порядка, предусмотренного НК РФ в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование.
Статьей 6 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ) установлено, что регистрация страхователей - юридических лиц по месту нахождения их обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты юридическими лицами счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется в территориальных органах ФСС РФ в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня создания такого обособленного подразделения.
Таким образом, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возможно уплачивать по месту регистрации обособленного подразделения организации в случае, если это подразделение одновременно удовлетворяет следующим условиям:
а) имеет расчетный счет;
б) начисляет выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;
в) создано на территории РФ.
Согласно п. 11 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ обособленные подразделения страхователей - юридических лиц, которым для совершения операций открыты счета в банках (иных кредитных организациях) и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и обязанности по представлению расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по месту своего нахождения, если иное не предусмотрено п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.
При наличии у организации обособленных подразделений, расположенных за пределами территории РФ, уплата страховых взносов (ежемесячных обязательных платежей) и представление расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам по данным обособленным подразделениям осуществляются организацией по месту своего нахождения (п. 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
Таким образом, если обособленное подразделение организации не соответствует вышеуказанным требованиям, страховые взносы от несчастных случаев на производстве уплачивает в общем порядке головное отделение организации по месту своего нахождения (пп. 11 - 14 ст. 431 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 6, пп. 11 - 14 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Налог на имущество организаций

В соответствии со ст. 373 главы 30 "Налог на имущество" НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 376 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении:
а) имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;
б) имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
в) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
г) имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость;
д) а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ устанавливает особенности:
а) исчисления и уплаты налога на имущество организаций по местонахождению обособленных подразделений организации (ст. 384 НК РФ);
б) исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения (ст. 384 НК РФ).
Статьей 384 НК РФ установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Статьей 385 НК РФ установлено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества. Налог (авансовые платежи) уплачивается в сумме, которая определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (1/4 средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, не выделено на его отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению балансодержателя (головного отделения организации либо обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс) - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению объекта недвижимости - в отношении недвижимого имущества.
Если имущество, переданное обособленному подразделению, выделено на отдельный баланс, то налог на имущество организаций уплачивается:
а) по местонахождению обособленного подразделения - в отношении движимого имущества;
б) по местонахождению обособленного подразделения или по местонахождению объекта недвижимости (в случае, если его местонахождение отличается от местонахождения данного обособленного подразделения) - в отношении недвижимого имущества.
На основании ст. 386 НК РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций и налоговую декларацию по этому налогу.

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ).
При этом местом нахождения транспортных средств является:
а) для водных транспортных средств (за исключением маломерных судов) - место государственной регистрации транспортного средства;
б) для воздушных транспортных средств - место нахождения организации или место жительства (место пребывания) гражданина - собственника транспортного средства;
в) для иных транспортных средств (включая автотранспортные средства) - место нахождения организации (ее обособленного подразделения) или место жительства (место пребывания) гражданина, по которому зарегистрировано транспортное средство.
Налоговый орган обязан поставить организацию на учет по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств в течение пяти рабочих дней со дня получения соответствующих сведений от ГИБДД (Гостехнадзора). В тот же срок ей будет направлено (вручено) уведомление, подтверждающее постановку на учет в ИФНС по месту нахождения принадлежащих ей транспортных средств (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 83, п. 2 ст. 84 НК РФ).
Уплата транспортного налога производится организацией, на которую зарегистрировано транспортное средство по месту его нахождения, указанному в уведомлении о постановке на учет (т.е. по месту постановки транспортного средства на регистрационный учет).
Поэтому если автомобиль был зарегистрирован в ГИБДД по месту нахождения обособленного подразделения организации, то организации нужно уплачивать налог в бюджет того региона, который указан в уведомлении о постановке на учет по месту нахождения принадлежащего ей транспортного средства (т.е. по месту нахождения обособленного подразделения) (подп. 2 п. 5 ст. 83, п. 1 ст. 363 НК РФ).

Уплата налогов организацией, имеющей ОП, при применении спецрежимов

ЕСХН

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 1 января 2009 года было отменено ограничение, установленное подп. 1 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, не позволяющее переходить на уплату ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.
Таким образом, организация, которая имеет обособленные подразделения в виде филиалов (представительств), имеет право применять ЕСХН.
Однако уплата ЕСХН и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по ЕСХН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.10 НК РФ). Никаких особых правил уплаты ЕСХН и представления деклараций организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.

Согласно подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ (в редакции до 01.01.2016) не вправе были применять УСН организации, имеющие филиалы и (или) представительства.
Федеральным законом от 06.04.2015 N 84-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ были внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2016 года не вправе применять УСН организации, имеющие только филиалы. При этом если в состав организации входят обособленные подразделения, которые не отвечают признакам филиалов, то такая организация вправе применять УСН при условии соблюдения норм главы 26.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 29.10.2015 N 03-11-06/62392).
Уплата "упрощенного" налога и авансовых платежей по нему производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования) (п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ).
Декларацию по УСН нужно представлять в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). Никаких особых правил уплаты налога по УСН организацией, имеющей обособленное подразделение, по месту его нахождения НК РФ не предусмотрено.

ЕНВД

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату ЕНВД в порядке, установленном главой 26.3 НК РФ (п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 346.28 НК РФ организации, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
1) по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением случаев, когда налогоплательщик подлежит постановке на учет по месту нахождения организации);
2) по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) в случае, когда налогоплательщик осуществляет следующие виды деятельности:
а) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
б) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли) (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
в) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств (подп. 11 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности (Письмо ФНС России от 05.02.2014 N ГД-4-3/1895).
Однако открытие новых обособленных подразделений организации, в отношении деятельности которых также применяется ЕНВД, может повлиять на уплату этого налога налогоплательщиком.
Так, если организация начинает осуществлять вид деятельности, подпадающий под ЕНВД (например, открывает новый объект организации розничной торговли (магазин)), в другом муниципальном образовании, где не стоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, то организация должна встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в отношении нового объекта торговли. Для этого она должна подать в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (то есть со дня осуществления розничной торговли через новый объект торговли) (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
По мнению Минфина России, если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в том же муниципальном образовании, то исчисление суммы ЕНВД производится в соответствии с положениями п. 9 ст. 346.29 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика ЕНВД произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Если налогоплательщик состоит по виду предпринимательской деятельности, установленному подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, на учете в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в одном муниципальном образовании и открывает новые объекты организации розничной торговли (магазины) в другом муниципальном образовании, где становится на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, то исчисление суммы ЕНВД по новым торговым объектам (магазинам) предприниматель должен производить в соответствии с положениями абз. 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348).
Абзацем 3 п. 10 ст. 346.29 НК РФ предусмотрено, что, если постановка организации на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД (или ее снятие с указанного учета) произведена не с 1-го дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ).
При осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах раздел 2 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности" декларации по ЕНВД заполняется отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду по ОКТМО) (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утв. Приказом ФНС России от 04.07.2014 N ММВ-7-3/353@).

Обязанность по уплате НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений установлена в п. 7 ст. 226 НК РФ. А кто должен уплачивать налог, если обособка не выделена на самостоятельный баланс? Каковы особенности заполнения платежного поручения, если НДФЛ за подразделение уплачивает головная организация? Рассмотрим, каковы особенности уплаты НДФЛ налоговым агентом, имеющим обособленные филиалы.

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

В ряде писем Минфин указывает, какие доходы имеются в виду:

• Заработная плата работников обособленных подразделений (письмо Минфина РФ от 07.08.2012 № 03-04-06/3-222).
• Вознаграждения, выплачиваемые работникам подразделений не только по трудовым договорам, но и по гражданско-правовым договорам (письма Минфина России от 23.03.2017 № 03-04-06/16832, от 08.12.2015 № 03-04-06/71584).
• Вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам тем физическим лицам, которые не являются работниками обособленного подразделения (письма Минфина России от 21.04.2016 № 03-04-06/23195, от 18.04.2016 № 03-04-06/22218, ФНС России от 04.07.2016 № БС-4-11/11951@);
• Вознаграждения бывшим работникам подразделения.

Следует отметить, что в отношении физических лиц, указанных в последнем пункте, у контролирующих органов есть и другие мнения. Так, УФНС России по г. Москве в письме от 26.02.2009 № 20-15/3/017148 указало, что НДФЛ в отношении доходов таких лиц следует уплачивать по месту нахождения головной организации.

Из буквального прочтения нормы, содержащейся в абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ, следует вывод, что НДФЛ следует уплачивать в бюджет по месту нахождения подразделения при выплате любого вида дохода. Основание выплаты здесь значения не имеет. Частичное подтверждение такого аргумента можно найти в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 05.02.2010 № А56-10280/2008, в котором указано, что сумма НДФЛ, уплачиваемая в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается с учетом всех доходов физических лиц, трудящихся в этом подразделении.

Как быть, если работник получает доходы вне подразделения

Приведем возможные ситуации получения дохода из источников, находящихся вне обособленного подразделения, и соответствующие разъяснения Минфина.

1. Сотрудник обособленного подразделения получает доход непосредственно от головной организации (дивиденды, например). Минфин РФ в письме от 22.03.2013 № 03-04-06/8999 указывает, что НДФЛ в таких обстоятельствах следует платить по месту нахождения головной организации.
2. Работник совмещает должности в головной организации и обособленном подразделении. Минфин России в п. 1 письма от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89 отмечает, что НДФЛ следует перечислять по месту нахождения подразделения.
3. Работник в одном конкретном месяце трудился в нескольких обособленных подразделениях. Минфин России в письме от 19.09.2013 № 03-04-06/38889 разъясняет, что НДФЛ необходимо исчислять и уплачивать каждому такому подразделению в соответствии с выплаченным доходом.
4. Работник в течение месяца трудился в головной организации и в подразделении. Минфин России в письмах от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 и от 21.09.2011 № 03-04-06/3-231 указывает, что исчислять НДФЛ и платить его в бюджет должны обе структуры.

1. Работник просто командируется в другое обособленное подразделение. Согласно письму Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-06/11990 уплачивать НДФЛ должно подразделение, работником которого он является.
2. Сотрудник, работавший в течение года в различных обособленных подразделениях, уходит в отпуск. Минфин России в письме от 17.08.2012 № 03-04-06/8-250 отмечает, что НДФЛ должно уплачивать то подразделение, которое оформляет отпуск.
3. Головная организация направляет сотрудника для открытия нового обособленного подразделения. Минфин России в письме от 08.08.2012 № 03-04-06/3-223 указывает, что НДФЛ будет платить головная организация, но лишь до того момента, пока не пройдет регистрация нового подразделения. Если такое событие произойдет в середине месяца, то платить налог надо будет пропорционально доле начисленного дохода (письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2007 № 28-11/124267).
4. Работник переводится из одного подразделения в другое. По мнению Минфина России , НДФЛ с его доходов нужно перечислять в бюджет по месту учета филиала, где находится новое место работы (письмо от 12.07.2017 № 03-04-05/44417).

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Контролирующие органы не сформировали единого мнения, кто должен платить НДФЛ в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения.

Есть две противоположные позиции:

• Обособленное подразделение, если оно имеет отдельный расчетный счет и бухгалтерский баланс, должно самостоятельно уплачивать НДФЛ (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54, ФНС России от 17.04.2009 № 3-5-04/460@). Руководитель подразделения при этом должен иметь доверенность на право представлять в налоговых органах интересы юридического лица (письмо Минфина России от 16.07.2008 № 03-04-06-01/21).
• НДФЛ должна уплачивать в бюджет головная организация, независимо от того, есть ли обособленного подразделения расчетный счет и отдельный баланс (письмо УФНС России по Москве от 20.05.2010 № 20-15/3/052927@).

Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. .

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 и ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):

• реквизиты налоговой инспекции и управления Федерального казначейства региона, в котором зарегистрировано обособленное подразделение;
• КПП обособленного подразделения;
• ОКТМО муниципалитета, бюджет которого будет получать НДФЛ.

Кроме того, если в одном муниципальном образовании зарегистрировано несколько подразделений, и они имеют одинаковый КПП и приписаны к одной налоговой инспекции, то НДФЛ разрешается перечислять одним платежным поручением (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153).

Если подобные обстоятельства сложились в городе федерального значения (Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе), но подразделения подведомственны разным налоговым инспекциям, то головная организация согласно п. 4 ст. 83 НК РФ имеет право выбрать, где ей встать на учет. Удержанный с доходов работников подразделения НДФЛ в таком случае надо будет платить в инспекцию по месту нахождения выбранного подразделения (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-04-06/3-174).

В письме ФНС России от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@ содержится уточнение: если головная организация поставлена на учет везде, где расположены обособленные подразделения, то и налог уплачивать она должна в тех же муниципалитетах.

Впрочем, у ФНС России в отношении обособленных подразделений, расположенных в г. Москва, имелось другое мнение, отраженное в письме от 29.08.2012 № ЗН-4-1/14304@. Налоговая служба разъяснила, что в соответствии с ч. 2 ст. 5 закона г. Москвы «О бюджете города Москвы…» от 07.12.2011 № 62, отчисления НДФЛ по месту нахождения одного из обособленных подразделений можно провести только в том случае, если все подразделения организации находятся на территории одного муниципалитета. Если подразделения распределены по разным муниципальным образованиям, НДФЛ надо перечислять отдельно по каждому муниципалитету. Со времени написания данного письма Федеральная налоговая служба не высказывала иного мнения на этот счет.

Итоги

Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. Перечисление налога, как правило, осуществлояет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.